Курс лекций по аудиту банков

со своего счета не позднее следующего дня, если иное не предусмотрено

договором счета.

Первый экземпляр расчетного документа остается в банке и подшивается в

документы дня.

Подтверждением от банка - исполнителя платежа об осуществлении

списания денежных средств служит выписка по счету. Проводки по

корреспондентским счетам и счетам межфилиальных расчетом осуществляются

отдельными суммами по каждому платежу клиента.

Вопрос 2 Порядок проведения операций по счетам межфилиальных расчетов

Кредитная организация вправе открыть на имя филиала следующие счета:

1. корреспондентский субсчет в подразделении расчетного центра ЦБ по

месту расположения филиала

2. корреспондентские счета в других кредитных организациях

3. счета межфилиальных расчетов в головной организации, а также в

любом другом филиале.

Открытие и закрытие СМФР осуществляется по распоряжению руководителя

кредитной организации.

Условия открытия СМФР:

1. филиал, не имеющий корреспондентский субсчет в БР должен иметь

СМФР в том подразделении кредитной организации, которое имеет

корсчет в БР

2. правила проведения расчетных операций должны обеспечивать условия

для составления ежедневного сводного бухгалтерского баланса и

обеспечению своевременного проведения платежей

3. каждое подразделение кредитной организации как участник расчетов

должно иметь уникальный номер, содержащий не более 4 знаков

4. номера лицевых счетов МФР формируются по правилам построения

лицевого счета, установленного БР

5. должна быть установлена система идентификации каждого участника

расчетов

6. выверка расчетов должна производиться ежедневно на основании

выписок по счетам МФР и др.

Перераспределение средств между головной организацией и филиалами

должно производиться через РКЦ ЦБ.

Для учета операций по межфилиальным расчетам открываются следующие

балансовые счета:

30102 - А - Корреспондентские счета кредитных организаций в БР.

30221 - А - Незавершенные расчеты банка

30222 - П - Незавершенные расчеты банка

30305 - П - Расчеты между подразделениями одной кредитной организации

по полученным ресурсам

30306 - А - Расчеты между подразделениями одной кредитной организации

по переданным ресурсам

Операции по перераспределению ресурсов

проводки в банке - отправителе платежа

Днем перечисления ресурсов с корсчета

Дт 30221 Кт 30102

в день получения выписки (наступление ДПП)

Дт 30306 Кт 30221

банк-получатель ресурсов

Дт 30102 Кт 30305

Суммы дебетового остатка по счету 30306 и кредитового - по счету 30305

должны быть равны

отражение операций по возврату полученных ресурсов

банк-отправитель платежа

Дт 30221 Кт 30102

в день получения выписки (ДПП)

Дт 30305 Кт 30221

банк-исполнитель платежа

в день зачисления на корсчет в БР

Дт 30102 Кт 30306

операции по перечислению клиентских средств

30301 П - расчеты с филиалами, расположенными в РФ

30302 - А - расчеты с филиалами, расположенными в РФ

30220 - П - средства клиентов по незавершенным расчетным операциям

30109 - П -корреспондентские счета кредитных организаций-

корреспондентов

30110 - А - -корреспондентские счета в кредитных организациях-

корреспондентах

47416 - П - Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения

47418 - П - Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные

по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности

средств

90909 - А - расчетные документы, ожидающие ДПП

отражение операций по счетам МФР, осуществляемых в один день

банк-отправитель

Дт клиент Кт 30301

в случае отсутствия достаточных средств на счете

Дт клиент Кт 47418

при пополнении счета Дт 47418 Кт 30301

банк-исполнитель

Дт 30302 Кт клиент

отражение операций по счетам МФР при несовпадении даты списания и ДПП

банк-отправитель

в день списания средств

Дт клиент Кт 30220 и одновременно Дт 90909 Кт 99999

при получении подтверждения

Дт 30220 Кт 30301 и одновременно Дт 99999 Кт 90909

банк-исполнитель

в день наступления ДПП

Дт30302 Кт клиент

в случае невозможности зачисления средств на счет клиента

(неправильные реквизиты)

Дт 30302 Кт 47416

Вопрос 3 Порядок проведения расчетных операций по корреспондентским

субсчетам в БР

После получения сообщения БР о присвоении филиалу порядкового номера

кредитная организация вправе открыть на имя филиала корреспондентский

субсчет в подразделении расчетной сети БР по месту нахождения филиала.

Для открытия корреспондентского субсчета филиалу кредитная организация

предоставляет следующие документы:

1. заявление на открытие счета

2. нотариально заверенные копии учредительных документов кредитной

организации

3. нотариально заверенную копию лицензии кредитной организации на

осуществление банковских операций

4. нотариально заверенную копию Положения о филиале

5. справку из налогового органа о постановке филиала на учет

6. справку из Пенсионного Фонда РФ о постановке филиала на учет

7. справку из Фонда обязательного медицинского страхования о

постановке филиала на учет

8. информационное письмо органа статистики о постановке филиала на

учет в составе Единого Государственного Регистра Предприятий и

Организаций (ЕГРПО)

9. нотариально заверенную карточку с образцами подписей и оттиском

печати

10. нотариально заверенную копию доверенности руководителю филиала,

удостоверяющего его полномочия, выданную руководителем кредитной

организации

Субсчет может быть закрыт:

1. по инициативе БР - в судебном порядке (ст. 859 ГК РФ) - 1) в

случае, если сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется

ниже минимального размера, предусмотренного договором счета и сумма не

будет восстановлена в течении месяца после предупреждения банком клиента и

2) при отсутствии операций по счету в течении года, если иное не

предусмотрено договором банковского счета.

2. по инициативе кредитной организации.

Филиал, закрывший корреспондентский субсчет в БР, извещает об этом

своих клиентов, органы ГНС, Пенсионного фонда РФ.

Вопрос 4 Порядок осуществления операций по счетам ЛОРО и НОСТРО

Корреспондентский счет ЛОРО открывается на основании договора.

Для открытия корреспондентского счета банк-респондент должен

представить следующие документы в банк-корреспондент:

1. заявление на открытие корсчета, подписанное руководителем

2. нотариально заверенную копию лицензии кредитной организации на

осуществление банковской деятельности

3. нотариально заверенную копию Устава кредитной организации

4. нотариально заверенную копию подтверждения о согласовании руководителя и

главного бухгалтера кредитной организации с территориальным учреждением

БР

5. справку о постановке на учет в налоговом органе

6. справку о постановке на учет в Пенсионном Фонде РФ

7. справку о постановке на учет в Фонде Обязательного медицинского

страхования

8. карточку с образцами подписей и оттиском печати, нотариально заверенную

Только для ЛОРО счетов филиалов:

1. нотариально заверенную копию сообщения БР о присвоении филиалу

порядкового номера в Книге регистрации кредитных организаций

2. нотариально заверенную копию Положения о филиале

3. оригинал доверенности, выданной кредитной организацией руководителю

филиала на открытие и проведение операций по корсчету.

Списание средств с корсчета ЛОРО производится по распоряжению банка-

респондента, за исключением случаев, предусмотренных законодательством или

договором банковского счета. Поручения банком-корреспондентом принимаются

только при наличии достаточных средств на счете ЛОРО. В картотеку

неоплаченных документов из-за недостаточности средств на счете помещаются

только расчетные документы, предъявленные взыскателем в соответствии с

действующим законодательством.

Кредитные организации и их филиалы, имеющие корсчета в БР не вправе

перечислять налоги или иные обязательные платежи в бюджеты всех уровней и

во внебюджетные фонды через корсчета, открытые в других кредитных

организациях.

ДПП устанавливается банком-отправителем платежа и проставляется на

каждом экземпляре поручения на осуществление операции. В случае, если ДПП

совпадает с датой списания средств, в банках в один и тот же день

отражаются операции по счетам ЛОРО и НОСТРО.

банк-корреспондент

зачисление средств на счет ЛОРО Дт клиент Кт 30109

списание со счета ЛОРО Дт 30109 Кт клиент

банк-респондент

списание со счета НОСТРО Дт клиент Кт 30110

зачисление на счет НОСТРО Дт 30110 Кт клиент

Если ДПП не совпадает с датой списания, то предлагаются следующие

бухгалтерские проводки:

Банк-отправитель платежа

банк-респондент

день списания средств

Дт клиент Кт 30220 и одновременно Дт 90909 Кт 99999

день наступления ДПП

Дт 30220 Кт 30110 и одновременно Дт 99999 Кт 90909

банк-корреспондент

день списания средств со счета клиента

Дт клиент Кт30220 и одновременно Дт 90909 Кт 99999

получение подтверждения

Дт 30220 Кт 30109 и одновременно Дт 99999 Кт 90909

Банк-исполнитель (в день наступления ДПП)

зачисление средств клиентам

банк-респондент Дт 30110 Кт клиент

банк-корреспондент Дт 30109 Кт клиент

Операции по подкреплению банком-респондентом корсчета

банк-респондент

день перечисления средств Дт 30221 Кт 30102

день наступления ДПП Дт 30110 Кт 30221

банк-корреспондент

день зачисления средств Дт 30102 Кт 30222

день наступления ДПП Дт 30222 Кт 30109

отражение операций при возврате банком корреспондентом средств со

счета ЛОРО

банк-корреспондент

день перечисления средств Дт 30221 Кт 30102

день наступления ДПП Дт 30109 Кт 30221

банк-респондент

день зачисления средств Дт 30102 Кт 30222

день наступления ДПП Дт 30222 Кт 30110

Тема 7 Депозитные и кассовые операции банка

Вопрос 1 Депозитные операции

315-П-Депозиты и иные привлеченные средства банков

322-А-Депозиты и иные размещенные средства в кредитных организациях

421-П-Депозиты негосударственных коммерческих предпр. и орг-ий

423-П-Депозиты физических лиц.

Размещение депозита Дт 322 Кт к/с

Возврат депозита Дт к/с Кт 322

Привлечение депозита Дт к/с, 20202 Кт 315, 421, 423

Возврат депозита Дт 315, 421, 423 Кт к/с, 20202

Проводки по начислению процентов по активным и пассивным депозитным

операциям аналогичны проводкам по начислению процентов по соответствующим

кредитным операциям.

При проведении аудита необходимо проверить:

1. правильность оформления открытия депозитных счетов

2. полнота и своевременность депонирования средств в БР

3. сверка остатков по лицевым счетам с проверочной ведомостью

4. проверка на наличие дебетовых остатков (выяснить причины)

5. правомерность установленных процентов по депозитам - проценты по

депозитам одного вида должны быть одинаковыми

6. правильность начисления процентов

7. выяснение наличия счетов, по которым длительный период не было движения

(кроме начисления процентов) - для физических лиц

8. справки в налоговую инспекцию о движении сумм в 10 000 долларов или

эквивалент и выше - для физических лиц.

9. правильность налогообложения - для срочных вкладов

10. соблюдение режима депозитного счета

11. своевременность перечисления денежных средств с депозитного счета на

счета до востребования.

Вопрос 2 Депозитные и сберегательные сертификаты

Письмо ЦБР от 10.02.92 № 14-3-20 "О сберегательных и депозитных

сертификатах банков"

Сберегательный (депозитный) сертификат – ценная бумага, удостоверяющая

сумму вклада, внесенного в кредитную организацию, и права вкладчика

(держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока

суммы вклада и процентов по нему в кредитной организации либо в любом ее

филиале.

Условия размещения сертификатов:

1. осуществление банковской деятельности не менее двух лет

2. публикация годовой отчетности, подтвержденной аудиторской фирмой

3. соблюдение банковского законодательства и нормативных актов Банка России

4. выполнение обязательных экономических нормативов

5. наличие резервного фонда в размере не менее 15 процентов от Уставного

капитала

6. выполнение обязательных резервных требований

Сертификаты могут выпускаться как в разовом порядке, так и сериями.

Сертификаты могут быть именными или на предъявителя. Сертификат не может

служить расчетным или платежным средством за проданные товары или оказанные

услуги. Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов и

процентов по ним могут осуществляться только в безналичном порядке.

Сертификаты выпускаются только в рублях.

Сертификаты могут размещаться как среди резидентов, так и среди

нерезидентов.

Сертификаты должны быть срочными. В случае, если срок получения

депозита или вклада просрочен, то такой сертификат считается документом до

востребования, по которому банк несет обязательство оплатить означенную в

нем сумму немедленно по первому требованию владельца.

Банк может предусматривать досрочное погашение сертификата. При этом,

банк выплачивает сумму сертификата и пониженный процент за пользование

депозитом. Проценты, установленные при выдаче сертификата, подлежат выплате

владельцу сертификата вне зависимости от срока приобретения сертификата.

Для учета операций банка по депозитным и сберегательным сертификатом

открыты балансовые счета:

521 - Выпущенные депозитные сертификаты - пассивный

522 - Выпущенные сберегательные сертификаты - пассивный

70102 - доходы, полученные от операций с ценными бумагами

61402 - расходы будущих периодов по операциям с ценными бумагами -

активный

70204 - расходы по операциям с ценными бумагами - активный

Счета 521 и 522 ведутся по номинальной стоимости сертификатов

Проводки:

выпуск сертификатов Дт Лоро, Ностро, клиент, касса

Кт 521, 522

если размещаются с дисконтом Дт Лоро, Ностро, клиент, касса

Дт 61402

Кт 521, 522

погашение сертификатов Дт 521, 522

Кт Лоро, Ностро, клиент, касса

если ранее были размещены с дисконтом

Дт 521, 522

Кт Лоро, Ностро, клиент, касса

Дт 70204

Кт 61402

досрочный выкуп Дт 521, 522

Дт 70204 - при погашении выше номинала

Кт Лоро, Ностро, клиент, касса

Кт 70102 - при погашении ниже номинала

Тема 8 Аудит ОС, НА, лизинговых операций

Вопрос 1 Поступление ОС

Категории ОС:

1. здания и сооружения

2. легковой автотранспорт, легкий грузовой а/т, конторское

оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные

системы и системы обработки данных

3. оборудование, транспортные средства и другие ОС, не включенные в 1

и 2 категории

Кроме этого, на отдельных счетах учитываются земля и НА.

Источники формирования ОС:

1. Поступление при формировании УК (при первой эмиссии не более 20%

от УК, при последующих - не более 10%)

2. получение безвозмездно

3. приобретение за плату

4. строительство и реконструкция объектов

ОС в балансе отражаются в первоначальной оценке.

ОС, внесенные акционерами в качестве вклада в УК - по договоренности

сторон

ОС, полученные безвозмездно - экспертный путь либо по данным акта

приемки-передачи

ОС, приобретенные за плату - фактически произведенные затраты

Для учета операций банка по использованию ОС открыты следующие

балансовые счета:

60401 - здания и сооружения

60402 - легковой автотранспорт, легкий грузовой а/т, конторское

оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и

системы обработки данных

60403 - оборудование, транспортные средства и другие ОС, не включенные

в 1 и 2 категории

60312 - расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями

60701 - Собственные капитальные вложения

Проводки:

ОС, поступившие в качестве взноса в УК Дт 60312 Кт УК

Дт 604 Кт 60312

ОС, поступившие безвозмездно Дт ОС Кт 10603

Собственные капитальные вложения осуществляются в пределах имеющихся

средств, а именно:

фонды накопления

фонд амортизации (износа) - с баланса сумма, как источник

финансирования кап. вложений, не списывается

долгосрочные целевые кредиты. Кредиты, в момент осуществления

вложений, также не списываются. Источником погашения долгосрочных кредитов,

полученных на кап. вложения является прибыль, полученная от созданного за

счет кредита предмета ОС. При отсутствии такой прибыли источником является

общая прибыль кредитной организации.

Для использования источников финансирования предусматривается

внебалансовый счет первого порядка 919 - "Источники финансирования

капитальных вложений, приобретения материальных ценностей" с выделением

счетов второго порядка

91901 - Средства фондов накопления

91902 - амортизация (износ) ОС, НА, оборудования для лизинга

91903 - Кредиты полученные от других кредитных организаций на

капитальные вложения

91904 - Затраты на капитальные вложения, приобретение НА, оборудования

для лизинга, произведенные сверх имеющихся ресурсов.

На счетах 1-3 отражаются:

остаток средств накопления,

остаток счетов по учету амортизации ОС, НА, оборудования для сдачи в

лизинг,

непогашенная сумма целевых кредитов.

По приходу счетов 1-3 отражаются как увеличение ресурсов (проводки

делаются одновременно с балансовыми)

По расходу счетов 1-3 отражаются списания, уменьшающие источники

финансирования:

использование фонда накопления на другие цели, кроме кап. вложений

списания в форме износа предметов ОС, НА, оборудования для сдачи в

лизинг

погашения кредита, поученного на кап. вложения

Если же кредитная организация в нарушение порядка производит затраты

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6