Курс лекций по аудиту банков

по ссудному портфелю банк может оказаться неспособным вернуть средства

вкладчиков. Руководство банка также несет ответственность перед акционерами

за обеспечение удовлетворительной прибыли по их инвестициям. Следовательно,

руководство банка должно действовать осторожно и свести к минимуму риск

убытков по ссудному портфелю.

С другой стороны, Центральный банк обязан обеспечивать стабильность

банковской системы страны. Поскольку высокий уровень убытков по ссудному

портфелю может угрожать стабильности отдельных банков и банковской системы

в целом, Центральный банк вправе требовать от банков применения адекватных

процедур оценки убытков по кредитному портфелю. Это еще одна важная

причина, вызывающая потребность в надежных процедурах оценки убытков по

кредитному портфелю.

Второстепенной причиной выступает имидж банка в деловых кругах,

позволяющий получать выгодные кредиты, кредитные линии, гарантии и пр.

При проведении аудита дебиторской задолженности и дохода по кредитам

необходимо убедиться, что:

кредиты и дебиторская задолженность действительно существуют на момент

составления финансовой отчетности;

резервы на возможные потери по ссудам определены должным образом;

начисленные проценты по кредитам должным образом отражены в учете;

обеспечение на возможные потери по ссудам отражены в учете должным образом;

в финансовую отчетность включены все необходимые сведения касательно залога

или иного обеспечения по ссудам.

Кредитный риск

Преобладающим фактором в расширении кредитной деятельности является

величина риска, связанного с процессом займа, и именно на уровень

кредитного риска должно быть в первую очередь направлено внимание аудитора

при оценке и анализе характера деятельности и системы внутреннего контроля

банка.

Риск в кредитной деятельности банка

|Процесс |Возможный риск |

|Заявка о |Податель заявки не соответствует критериям и ненадежен |

|предоставлении | |

|кредита | |

|Оценка заявки |Используемые процедуры не позволяют выявить имеющиеся |

| |проблемы |

|Утверждение |Нарушаются ограничения полномочий по утверждению |

| |кредита |

|Оформление |Неправильное оформление |

| | |

|Использование |Заемщик использует сумму, превышающую размер кредита |

|кредита | |

|Отслеживание |Не удается выявить проблемы заемщика |

|(мониторинг) | |

| | |

|Платежи |Нарушаются условия платежа (по датам и суммам) |

| | |

|Взыскание |Проблемы с возвратом средств банка |

|просроченных | |

|платежей | |

Направления минимизации кредитного риска:

• адекватный контроль со стороны руководства, включая:

• адекватную структуру управления;

• приемлемые процедуры отчетности;

• своевременное принятие мер;

• адекватное разделение обязанностей;

• положение о кредитной политике банка, определяющей осуществление

кредитной деятельности;

• адекватные процедуры оценки заявок на предоставление кредита для

предупреждения кредитования заемщиков с высоким уровнем кредитного риска;

• адекватный контроль за сохранностью обеспечения.

Факторы выборки кредитного портфеля

состав кредитного портфеля;

выявленные ненадежные кредиты;

тенденции в изменении качественных характеристик кредитного портфеля, в

частности, изменение соотношения различных категорий кредитов, и особенно

подробный анализ тех категорий кредитов, доля которых в кредитном портфеле

быстро растет, изменение доли непогашенные кредитов, кредитов, проценты по

которым перестали начисляться в силу частичной неплатежеспособности

заемщика;

случаи потерь по кредитам, включая период, по прошествии которого кредит

признавался невозвратным и списывался;

концентрация кредитов по отраслям, географическим регионам и проценты, им

соответствующие;

анализ применения в работе кредитным персоналом результатов обзора

кредитов, проведенных внутренними аудиторами;

общая сумма выданных кредитов, включая ненадежные кредиты, непогашенные

кредиты и кредиты, проценты по которым перестали начисляться (с разбивкой

по филиалам);

кредитная политика банка, включая политику и процедуры выдачи ссуд,

признания кредитов невозвратным и их списания, порядка взыскания кредитов;

местные, национальные и международные условия на рынке кредитов.

Информацию, полученную в ходе проведения тестов дебиторской

задолженности, аудитор использует как для оценки вероятности возврата

дебиторской задолженности, так и для определения того, насколько резервы

покрывают ожидаемые потери по ссудам.

Как правило, кредитный портфель банка состоит из большого количества

отдельных кредитов. Проверить все кредиты невозможно, поэтому проверке

подлежат лишь некоторые. В выборку рекомендуется включать кредиты из каждой

группы риска. По каждому выбранному кредиту рекомендуется переслать клиенту

специальный вопросник с просьбой заполнить его как можно детальнее. Этот

вопросник должен включать в себя как сведения о ссудозаемщике, его

финансовом состоянии, подробности кредита, вопросы обеспечения, так и

сведения об обязательствах клиента банка перед третьими сторонами.

Последнее крайне важно, так как необходимо убедиться, будет ли банк в

случае банкротства своего клиента иметь доступ к его активам в сумме,

обеспечивающей полное погашение ссуды. Очевидно, что если банк не является

единственным или первоочередным кредитором своего клиента, то аудиторам

следует оценивать рассматриваемую ссуду, а также все остальные ссуды

данному клиенту, с позиций крайней осторожности и консерватизма. Кроме

того, необходимо выяснить характер отношений банка и ссудозаемщика -

являются ли они независимыми друг от друга или же присутствует финансовая

зависимость в какой либо форме (существенный пакет акций, одни и те же

учредители и т.д.).

Вопрос №2 Оценка кредитного портфеля

Этапы оценки кредитного портфеля:

1. проверка правильности классификации выданных ссуд, балансового и

забалансового учета

2. проверка дисциплины обслуживания долга

3. оценка обеспеченности ссуды

4. проверка правильности определения и отражения в учете резервов на

возможные потери по ссудам

Порядок учета кредитных операций

Начисленные проценты подлежат отражению не реже одного раза в месяц и

не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Методы отражения процентов по привлеченным и размещенным средствам:

1. кассовый

2. метод начислений

Дисциплина обслуживания долга и обеспеченность кредитного портфеля

Проверка дисциплины обслуживания долга представляет для аудиторов

наименьшую трудность вследствие строгой документальной фиксации сроков

погашения процентов по ссуде и/или частичных платежей основной суммы долга,

если подобное предусмотрено кредитным договором. Для того, чтобы проверить

своевременность платежей, аудитору необходимо просто просмотреть банковские

выписки.

Многие кредиты обеспечены, т.е. кредитору либо предоставляется залог,

либо выдается гарантия третьей стороны. Величина обеспечения, под которое

банк выдает кредит, может зависеть от уровня кредитного риска и вида самого

обеспечения. Основной целью обеспечения является защита средств,

размещенных в банке вкладчиками.

При проверке обеспеченности кредитов внимание следует уделять

нескольким вопросам:

сумма обеспечения;

вид обеспечения (его ликвидность);

место хранения обеспечения (доступ банка, обеспечение безопасности и

сохранности).

Надежность обеспечения, полученного банком, зависит от вида активов,

которыми обеспечена ссуда, и способности обеспечения сохранять свою

стоимость в течение определенного времени. В Таблице охарактеризованы

наиболее распространенные виды обеспечения.

Характеристика видов обеспечения кредитного портфеля

|Активы |Комментарии |

|денежные средства |Самый надежный вид обеспечения. |

|земля |Как правило, надежный вид обеспечения, за |

| |исключением случаев, когда: |

| |• имеется избыток земли на продажу или аренду|

| |и цены падают; |

| |• существует вероятность исков о возвращении |

| |земли законному владельцу, ставящих под |

| |сомнение законность права собственности; |

| |• с землей связаны экологические проблемы. |

|здания |Обычно это также хорошая форма обеспечения за|

| |исключением перечисленных выше случаев плюс: |

| |• состояние зданий; |

| |• специальное использование. |

|товарно-материальные |Зависит от вида запасов. Существует риск |

|запасы |уменьшения стоимости, если запасы являются: |

| |• скоропортящимися; |

| |• устаревшими; |

| |• медленно оборачивающимися; |

| |• поврежденными. |

|дебиторская задолженность |Существует риск уменьшения стоимости по |

| |причине трудности взыскания. |

|акции и ценные бумаги |Стоимость зависит от колебания фондового |

| |рынка |

|гарантии и поручительства |Зависит от надежности гаранта или поручителя |

Реальная стоимость обеспечения зависит от многих факторов, включая:

обстоятельства, потребовавшие реализации обеспечения;

состояние экономики в целом;

конъюнктура рынка;

возможность свободной продажи обеспечения.

Аудит резервов на возможные потери по ссудам

Покрытие возможных потерь по ссудам представляет собой сумму,

которая, по мнению руководства банка, приближается к сумме кредитов,

которые не будут возвращены. Следует подчеркнуть, что аудитор ответственен

за определение того, насколько руководство финансовой компании реально и

разумно оценило объем этой части кредитов.

Резерв на возможные потери по ссудам создается в обязательном порядке

по ссудной задолженности и задолженности, приравненной к ссудной, выданной

в российских рублях и иностранной валюте, драгоценным металлам, по всем

группам риска:

1. по всем предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты и

депозиты

2. по векселям, приобретенным банком

3. по суммам, не взысканным по банковским гарантиям

4. по факторинговым операциям

Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений,

относимых на расходы банка. Резерв на возможные потери по ссудам

используется только для покрытия непогашенной клиентами задолженности по

основной сумме долга.

Классификация выданных ссуд производится на комплексной основе:

1. финансовое состояние заемщика

2. возможность заемщика погасить основную сумму долга и сумму

процентов

3. дисциплина обслуживания долга

4. степень обеспеченности кредита

Виды ссуд по степени обеспеченности:

1. обеспеченная ссуда - залог должен одновременно отвечать 2м

условиям: 1) реальная стоимость достаточна для компенсации банку

основной суммы долга, всех процентов, а также возможных издержек,

связанных с реализацией залоговых прав и 2) вся юридическая

документация в отношении залоговых прав составлена таким образом,

что время, необходимое для реализации залога не превышает 150

дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка

необходимой. Кроме того, к обеспеченным ссудам относятся ссуды,

выданные под поручительство Правительства РФ, субъектов РФ или

под гарантию БР.

2. Недостаточно обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в

виде залога, не отвечающего хотя бы одному из требованиям,

предъявляемых к залоговому обеспечению по обеспеченной ссуде.

3. Необеспеченная ссуда - ссуда, не имеющая обеспечения, или имеющая

обеспечение, которое не отвечает ни одному из требованиям,

предъявляемых к обеспеченной ссуде.

В таблице приведена классификация кредитов по группам риска

| | |обеспечен.|ная. |

|текущая ссудная задолженность при |1 |1 |1 |

|ней | | | |

|ссудная задолженность с просроченной|1 |2 |3 |

|просроченная задолженность по |2 |3 |4 |

|ссудная задолженность с просроченной|3 |4 |4 |

|ссудная задолженность с просроченной|4 |4 |4 |

Нормы отчисления при формировании резервов на возможные потери по ссудам:

1 группа риска - стандартная - 1%

2 группа риска - нестандартная - 20%

3 группа риска - сомнительная - 50%

4 группа риска - безнадежная - 100%

При наличии по конкретному ссудозаемщику ссуды, отнесенной ко 2, 3

или 4 группе риска, все последующие ссуды должны относиться к

соответствующей группе риска.

При регулировании величины созданного резерва в случае, когда

заемщику предоставлены кредиты по нескольким договорам, всю числящуюся за

заемщиком задолженность следует относить к максимальной группе риска,

присвоенной по одному из выданных кредитов. При возврате кредита, ранее

отнесенного к максимальной группе, всю ссудную задолженность необходимо

переклассифицировать.

Суммы, невзысканные банком по своим гарантиям, и учтенные банком

векселя, неоплаченные в срок, классифицируются в зависимости от срока

нахождения остатка на соответствующих счетах.

В случае погашении кредита либо процентов по нему за счет

предоставления нового кредита, этот кредит следует сразу отнести к 4 группе

риска.

Резерв на возможные потери по ссудам формируется в российских рублях

в момент выдачи ссуды. Синтетический и аналитический учет ведется в

российских рублях.

Общая величина резерва подлежит ежемесячной корректировке в

зависимости от суммы фактической ссудной задолженности (в том числе и из-за

изменения курса рубля к иностранным валютам), и от группы риска.

Списание ссудной задолженности вследствие неплатежеспособности

должника не является основанием для аннулирования ссудной задолженности.

Списанная с баланса задолженность учитывается на внебалансовых счетах в

течение не менее пяти лет.

Вопрос 3 Порядок учета кредитных операций

Активные кредитные операции

проводки по отражению кредита и РВПС

|операция |Дт |Кт |Примечания |

| |32001-09 |к/с |МБК |

|Создание РВПС |70209 |45309, 32010 | |

|отражение просроченного |32401 |320 |МБК |

|кредита |45812 |453 |предприятия |

|Отражение РВПС по |32010 |32403 |МБК |

|просроченным кредитам |45309 |45818 |предприятия |

|Доначисление РВПС |70209 |32010, 45309 | |

| |70209 |32403, 45818 |если кредит был |

|возврат кредита |к/с |32001-09, |МБК |

| | |32401 |просроченный МБК |

| |к/с |45809 |просроченный кредит |

|восстановление РВПС |32010 |70107 |МБК |

| |45309 |70107 |предприятия |

| |32403 |70107 |просроченный МБК |

| |45818 |70107 |просроченный кредит |

Проводки по отражению процентов

|операция |Дт |Кт |Примечания |

|отражение процентов |47427 |61301 | |

|получение процентов в |к/с, |47427 | |

| |61301 | | |

|отражение просроченных |325 |47427 |% по МБК |

|процентов |459 |47427 |% по кредитам предпр. |

|получение просроченных |к/с, |325, 459 | |

| |61301 | | |

|списание задолженности по|61301 |47427 | |

|процентам |61301 |325, 459 |просроченные % |

| |91603, |99999 | |

| |91604 |99999 | |

|получение ранее списанных|99999 |91603, | |

|процентов | |91604 | |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6

МЕНЮ

Курс лекций по аудиту банков

ИНТЕРЕСНОЕ