Контроль и ревизия

бухгалтерского учета. Такой контроль осуществляется по всем кассовым

операциям на основе данных отчетов кассира и приложенных к ним

оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах (журналах-

ордерах, машинограммах). Он позволяет выявить хозяйственные операции с

неправильной корреспонденцией, повлекшие искажение учетной и отчетной

информации, и списание похищенных сумм.

На основании акта инвентаризации кассы и данных группировочных

ведомостей о нарушениях кассовой дисциплины и других злоупотреблениях

составляется соответствующий раздел акта ревизии или аудиторской проверки,

где приводятся установленные факты недостатков в организации и ведении

кассовых операций, данные повторяющихся нарушений со ссылками на

прилагаемые к акту группировочные ведомости и таблицы.

2.2 Контроль операций по расчетным счетам.

Источником контроля операций по счетам в банках являются выписки банка

из лицевых счетов и приложенные к ним оправдательные документы, а также

записи в учетных регистрах по счетам 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные

счета в банках».

Приступая к проверке операций по счетам в банках, прежде всего

устанавливают, сколько расчетных счетов имеет организация. Сопоставляют

сальдо по статьям баланса: «Расчетный счет» и «Прочие денежные средства» с

данными выписок банка. Они должны быть тождественными. Однако равенство

остатков не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банка и

балансовому счету, поскольку при обработке выписок может быть допущено

умышленное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую

сумму с целью скрыть злоупотребления. Поэтому необходимо проверить

соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый

проверяемый месяц данных оборотов согласно учетным регистрам.

Важной обязанностью ревизора или аудитора является проверка полноты и

достоверности банковских выписок и приложенных к ним документов. Полноту

банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переноску

остатков средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей

выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в

следующей выписке. Достоверность выписок определяют путем проверки всех их

реквизитов. Если в выписке будут установлены неоговоренные исправления и

подчистки, нужно провести встречную проверку данных выписки с записями в

первом экземпляре лицевого счета, находящемся в учреждении банка. В случае

отсутствия отдельных выписок следует также обратиться в учреждение банка.

Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться,

что все проведенные через банк операции являются достоверными и

подтверждены соответствующими подлинными документами. Бывают случаи, когда

они подделываются или прилагаются не полностью, что дает возможность,

применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в учете серьезные

злоупотребления. В случае возникновения сомнений в подлинности документов

(отсутствие банковского штампа, исправление перечисленных сумм,

наименования получателя денег и даты совершения операций) требуется

провести встречную проверку платежных документов в банке и у контрагента по

операции. Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности

банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и

записей в учетных регистрах.

Иногда злоупотребления могут быть скрыты посредством составления

неправильной корреспонденции счетов, искажения записей в учетных регистрах,

бухгалтерских записей, необоснованных документами, а также сторнировочных

записей бездокументальных подтверждений и действительной необходимости,

неправильным подсчетом или переносом итогов с одной страницы регистра на

другую.

Обязанностью ревизора или аудитора является также проверка

правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товарно-

материальные ценности. С этой целью следует сверить суммы, указанные в

платежных документах, с данными выписки банка и записями по счету 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или по счету 76 «Расчеты с

различными дебиторами и кредиторами» Убедившись в правильности таких

записей, проверяют по приходным документам полноту и правильность

оприходования товарно-материальных ценностей. В случае сомнения подлинности

документов или достоверности операций следует провести встречную проверку у

поставщиков продукции. Выявленные при встречных проверках расхождения

оформляются промежуточными актами.

Необходимо тщательно проверить, не отражались ли в учете расходы как

платежи за услуги (отопление, освещение, услуги связи и др.), а в

действительности деньги перечислялись за материальные ценности, которые не

приходовались, а присваивались. С этой целью проводятся встречные проверки

в банке и в соответствующих организациях. Проверяя расходные банковские

документы, необходимо сгруппировать в отдельной ведомости все оплаченные

штрафы, неустойки и др. платежи, связанные с нарушением договорных условий,

что позволяет в последствии проверить полноту отражения их на

соответствующих счетах и принятые предприятием меры по взысканию с виновных

лиц сумм причиненного ущерба.

При проверки операций по аккредитивам следует сверить остатки сумм и

обороты на выписках банка с записями в регистрах бухгалтерского учета.

Одновременно выясняются причины, вызвавшие расчеты по аккредитивной форме,

т.е. предусмотрена ли эта форма расчетов договором или применяется как

санкция со стороны поставщиков за несвоевременные платежи. Затем

проверяется полнота и своевременность использования возврата

неиспользованных аккредитивов, а также полнота оприходования материальных

ценностей, поступивших от поставщиков.

Операции с лимитированными и нелимитированными чековыми книжками

анализируются с точки зрения их правильности, характера и полноты оплаты.

Тщательно контролируется, не производилась ли отплата лимитированными

чеками расходов, которые включались в авансовые отчеты подотчетных лиц как

совершенные наличными деньгами. Установив подобные факты, следует

определить размер, причиненного предприятию ущерба и виновных в этом лиц.

Нужно проверить, совпадает ли остаток по книжке лимитированных чеков,

отражаемый на корешке последнего использованного чека, с остатком на

проверяемую дату по счету 55 «Специальные счета в банках», а также с

остатком по выписке банка. Остаток денег на конец месяца по выписке банке

иногда не совпадает с остатком лимита по лимитированной книжке. Это

объясняется тем, что выданные из лимитированных книжек чеки не были до

конца месяца предъявлены получателями в банк к оплате.

2.3. Проверка валютных счетов

Интернационализация экономической жизни в России и выход многих

организаций на внешний рынок потребовала использования в расчетах

иностранных валют. Отечественные организации получают валюту в виде выручки

от экспорта продукции и покупки ее на валютном рынке.

В соответствии с действующим законодательством следует четко различать

текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением

капитала. Ревизор должен иметь ввиду такое разграничение, учитывается что

первое осуществляется резидентами без ограничения и облагается

соответствующими налогами, а на валютные операции, связанные с движением

капитала, необходимо располагать лицензией Центрального банка РФ.

К текущим валютным операциям отнесены:

- переводы в РФ и из нее валюты для расчетов по экспорту и импорту товаров

без отсрочки платежа либо с использованием кредита, но на срок не более

180 дней;

- получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

- зарубежные переводы доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и другим

операциям, связанным с движением капитала;

- переводы неторгового характера.

Валютными операциями, связанными с движением капитала считаются:

- прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал;

- портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

- перевод в оплату прав собственности на недвижимое имущество, включая

землю и ее недра;

- отсрочки платежа по экспорту и импорту на срок более 180 дней;

- предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней.

Порядок учета валютных операций регламентирован п.13 Положения о

бухгалтерском учете и отчетности в РФ, Положением о бухгалтерском учете

«Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в

иностранной валюте», а также Указаниями по отражению отдельных

хозяйственных операций (приведены в письме Минфина РФ от 13.06.93 г. № 78).

Действующее законодательство России запрещает расчеты наличной

иностранной валютой, кроме оплаты командировочных расходов. Безналичные

расчеты производятся только через банки и кредитные учреждения.

Ревизор проверяет правомерность открытия валютного счета в банке,

который должен иметь лицензию на проведение валютных операций. Важно

убедится в отсутствии «подпольных» валютных счетов.

При контроле следует иметь ввиду, что при отражении в бухгалтерском

учете выручки от реализации финансовых результатов при совершении

внешнеэкономических операций организации должны открывать к счету 52

«Валютный счет» субсчета: «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные

счета» и «Валютные счета за рубежом».

Продажа иностранной валюты (включая обязательную продажу части

валютной выручки) отражается организацией на счете 48 «Реализация прочих

активов». По дебету этого счета показывается балансовая стоимость

иностранной валюты в корреспонденции со счетом 52 «Валютный счет» (субсчет

«Текущий валютный счет») либо со счетом 57 «Переводы в пути» и понесенные в

связи с этой продажей расходы, а по кредиту – сумма в валюте РФ полученная

предприятием за проданную иностранную валюту в корреспонденции с дебетом

счета 51 «Расчетный счет». Балансовая стоимость иностранной валюты,

подлежащая продаже банком согласно поручению организации, первоначально

отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с

кредитом счета 52 «Валютный счет» (субсчет «Транзитный валютный счет») с

последующим отнесением стоимости этой валюты в дебет счета 48 при

поступлении рублевого эквивалента на расчетный счет.

При покупке иностранной валюты стоимость зачисляется на дебет счета 52

«Валютный счет» (субсчет «Текущий валютный счет») в сумме, определенной

путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на момент

зачисления, в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет» (или 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Превышение курса покупки

иностранной валюты над курсом Центрального банка РФ отражается по дебету

счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 51.

В случае совершения внешнеэкономической операций при использовании

метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров,

иного имущества по мере их отгрузки отражение по кредиту счетов реализации

и определение финансовых результатов по этим операциям производится на дату

отгрузки и сдачи счетов в банк для предъявления к оплате иностранному

покупателю или комиссионеру; при совершении товарообменных (бартерных)

сделок – по дате накладной или приемо–сдаточного акта на отгруженные товары

по таможенной стоимости, указанной в грузовой таможенной декларации.

При использовании метода определения выручки от реализации (работ,

услуг), товаров и иного имущества по мере их оплаты отражение по кредиту

счетов реализации и определение финансовых результатов при экспорте

производятся на дату поступления выручки на «Транзитный валютный счет» (при

расчетах за экспорт в иностранной валюте) или «расчетный счет» (при

расчетах за экспорт в валюте РФ) организации или комиссионера. При

совершении товарообменных (бартерных) сделок учет реализации и определение

финансовых результатов производятся исходя из таможенной стоимости

поступающего имущества (товаров), указанной в грузовой таможенной

декларации, на дату его оприходования.

При осуществлении организацией закупок товаров по импорту исчисление

покупной стоимости поступающих товаров производится исходя из их таможенной

стоимости в иностранной валюте.

Пересчет таможенной стоимости, указанной в иностранной валюте, в рубли

производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия и оформления

грузовой таможенной декларации.

Правильность расчетов по экспортно-импортным операциям контролируют банки,

которые уполномочены Правительством России осуществлять такую работу.

Ревизору целесообразно акцентировать внимание на бартерных сделках, при

которых иногда незаконно «уплывает» СКВ за границу. При проверке операций

по счету 52 «Валютный счет» и субсчетам к нему надо выборочно произвести

контрольные расчеты курсовых разниц, имея ввиду, сто они оказывают

существенное влияние на величину конечного финансового результата. При этом

следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет

имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в

иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №50.

Осуществляя контроль операций на валютном счете в банке, нужно

установить: соответствуют ли остатки средств, отраженных в выписке банка,

остатку средств, который значится по учету; полноту и достоверность

банковских выписок и приложенных к ним документов; достоверность операций и

подлинность банковских выписок и первичных документов; правильность

корреспонденции счетов по операциям на валютном счете и записей в учетных

регистрах.

2.4. Контроль денежных документов, переводов в пути и

ценных бумаг.

В составе денежных документов, находящихся в кассе, относятся почтовые

марки, оплаченные путевки в санатории, дома отдыха и др. Проверка денежных

документов должна сопровождаться полной инвентаризацией их с составлением

соответствующего акта.

Прежде всего в процессе контроля следует убедиться в равенстве

остатков данных аналитического учета остатку по синтетическому счету 56

«Денежные документы». По данным аналитического учета необходимо установить

своевременность и правильность оприходования денежных документов в

количественном и суммовом выражении на счет 56.

Проводя операции по приобретению и выдаче путевок в санатории, дома

отдых и др., следует выяснить, за счет каких источников приобретались

путевки; какая часть их стоимости не возмещается получателями; своевременно

и в полном ли объеме поступают в кассу деньги от получателей путевок;

выдаются ли путевки работникам предприятия по согласованию с профсоюзным

комитетом; нет ли случаев выдачи путевок лицам, не работающим на данном

предприятии.

При выявлении случаев нарушения установленного порядка выдачи путевок

и их оплаты следует выявить причины и виновных в этом лиц, а также размер

недоплаченных сумм в кассу предприятия.

Проверяя денежные средства в пути, нужно изучить сплошным способом все

первичные документы, на основании которых произведены записи по счету 57

«Переводы в пути». При этом следует иметь ввиду, что на счете 57 учитывают

денежные суммы, внесенные в кассы банков, сберегательные банки или кассы

почтовых отделений для зачисления на расчетный или другой счет предприятия,

но еще не зачисленные по назначению.

Нужно проверить по данным первичных документов законность и

обоснованность каждой записи по счету 57 «Переводы в пути». Сверяя записи

по кредиту счета 57 и дебету счетов предназначенных для учета денежных

средств, устанавливают своевременность и полноту зачисления денежных

средств (переводов) в пути на соответствующие счета в банках, а также

выявляют, не значится ли среди сумм в пути недостачи наличных денег в кассе

или присвоенные суммы отдельными должностными лицами. Необходимо установить

длительность нахождения отдельных переводов в пути, оприходование сумм в

начале следующего месяца на счет в банке. Особенно внимательно следует

проверить суммы переводов в пути, местонахождение которых неизвестно, а

сроки зачисления их на счет предприятия истекли. Установив факты

неправильного списания переводов в пути или факты сокрытия сумм, нужно

выяснить, с какой целью допущены неправильные действия, виновных в этом

лиц, сумму причиненного ущерба, как повлияли эти факты на достоверность

бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.

Проверяя правильность расходования марок на почтовые отправления,

необходимо произвести взаимный контроль данных книги исходящей

корреспонденции, реестров на отправку документов и отчетов на списание

марок.

При контроле операций по финансовым вложениям в ценные бумаги следует

иметь ввиду, что к выпуску в обращение допускаются акции и облигации,

прошедшие регистрацию в государственной инспекции по ценным бумагам.

Далее устанавливают, не превышает ли выпуск акций размер объявленного

уставного фонда, не продавались ли акции при выпуске по цене ниже

номинальной, не производился ли выпуск акций для покрытия убытков,

связанных с хозяйственной деятельностью акционерного общества. Следует

также выяснить, зарегистрированы ли акции и облигации в Государственной

инспекции по ценным бумагам.

В процессе контроля ценных бумаг, находящихся у инвестора, следует

иметь ввиду, что они хранятся в его кассе наравне с наличными деньгами и

денежными документами в порядке, установленном правилами выполнения

кассовых операций. На все ценные бумаги, отдельно по их видам, составляется

опись с указанием их номера, серии, номинальной стоимости и срока

погашения.

С целью проверки фактического наличия ценных бумаг нужно провести их

инвентаризацию и сравнить полученные данные с показателями бухгалтерского

учета по счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные

финансовые вложения». Аналитический учет по указанным счетам ведут по видам

вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям –

продавцам ценных бумаг, вкладам, предприятиям – заемщикам и т.п.). В случае

расхождения между фактическим наличием ценных бумаг и данными

бухгалтерского учета следует установить причины и виновных в это лиц. Если

приобретенные ценные бумаги сдаются на хранение депозитарно, то в этом

случае проверяется наличие и подлинность документа, полученного от

депозитария. Важно также выяснить, на сколько соответствует принятый на

предприятии порядок учета финансовых вложений в ценные бумаги установленным

правилам и положениям по ведению бухгалтерского учета.

Заключение.

Сегодня органы государственной власти уделяют серьезное внимание вопросам

совершенствования системы финансового контроля. Так как обязательным

условием эффективного функционирования экономики и финансовой системы

страны является наличие развитой системы контроля. Предпринят уже ряд

шагов, направленных на ее реформирование. Заметную роль в совершенствовании

финансового контроля призвано сыграть принятию бюджетного кодекса.

В целях наиболее полного выполнения Указа Президента Российской Федерации

от 03.03.98 г. «Об обеспечении взаимодействия государственных органов в

борьбе с правонарушениями в сфере экономики» был создан Департамент

государственного финансового контроля и аудита. Создание такого органа

вызвано необходимостью организации аудиторской деятельности и соединением в

единый блок всех подразделений МФ России, выполняющих контрольные функции.

В настоящее время в Минфине активизирована работа по подготовке проектов

федеральных законов о государственном контроле в Российской Федерации.

Однако, на сегодня остается еще целый ряд проблем, требующий их скорейшего

разрешения. Для эффективного осуществления государственного финансового

контроля требуется не только назвать органы государственного контроля, что

теперь сделано в Бюджетном Кодексе, но и законодательно закрепить их

задачи, права, сферу действия.

Усилия органов власти, которым поручено выполнять функции контроля, не

координируются и осуществляют они его в основном в рамках своего ведомства,

что вызывает раздробленность финансовой системы.

Таким образом сегодня, когда вся бюджетная система России находится в

стадии становления, вопрос реформирования системы финансового контроля,

является одним из наиболее важных.

Список литературы

Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.:ИНФРА-М, 1998.

Аудит предприятия. Учебное пособие/Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев М.:

Дело, 1996.

Аудит и ревизия. Справ. Пособие/Под ред. И.Н. Белого. Мн.: ООО «Мисанта»,

1994.

Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. проф. В.И.Подольского.-М.: Аудит, ЮНИТИ,

1997.

В помощь бухгалтеру и аудитору/справочно-методическое пособие/ Авт. -сост.

Н.П.Барышников. Том 1,2 . Изд-е 3-е.- М.:Инфориационно-издательский дом

“Филин”, 1996.

Страницы: 1, 2, 3