Классификация, учет личного состава и использования рабочего времени. Учет расходов по элементам затрат

производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим

за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в

том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и

индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством,

компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах

женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком

до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты

на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной

деятельности.

3. Отчисления на социальные нужды. Отражают обязательные отчисления по

установленным законодательством нормам органам государственного социального

страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат

на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ,

услуг) по элементу «затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на

которые страховые взносы не начисляются).

4. Амортизация основных фондов. Отражают сумму амортизационных

отчислений на полное восстановление основных производственных фондов,

исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в

установленной порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной

части, производимую в соответствии с законодательством.

Организации, осуществляющие деятельность на условиях аренды, по

элементу «амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления

на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным

фондам.

5. Прочие затраты. Отражают налоги, сборы, платежи (в том числе по

обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и

другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным

законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих

веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на

командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату

услуг связи, вычислительных центов, банков, плату за аренду, амортизацию по

нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, а также другие

затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

Учет расходов по элементам затрат осуществляется в журнале-ордере №10.

МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с

действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и

оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом

сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление

в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов

рассматривается не как расход на производство, а как перемещение

материальных ценностей.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость

продукции, исключается стоимость возвратных отходов, под которыми

понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и

других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства

продукции, утратившие полностью или частично потребительские свойства

исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами

(понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому

назначению.

Отходы подразделяют на возвратные и безвозвратные. Возвратными

называются отходы, которые могут быть использованы предприятием или

реализованы на стороны (обрезки, стружки и т. п.). Безвозвратными

называются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при

существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары

и др.) [1;268].

Оценку возвратных отходов осуществляют в зависимости от их характера и

направления использования. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Возвратные отходы оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счет 20 «Основное производство» или

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

Расход вспомогательных материалов учитывают обычно так же, как и

основных.

Также в этом же элементе отражаются затраты на покупные изделия и

полуфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой

продукции. Сюда же включаются затраты на оплату услуг производственного

характера (выполнение отдельных операций по изготовлению продукции,

обработке сырья и материалов, внутризаводскому перемещению сырья и

материалов и др.), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть

прямо отнесены на себестоимость продукции. К покупным изделиям и

полуфабрикатам обычно относят изделия, узлы и заготовки, поставляемые

другими организациями в порядке производственной кооперации.

Учет затрат на топливо и энергию отражает стоимость израсходованного

топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода,

непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Расход

различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по

счетчикам и приборам. Использованные на технологические цели топливо и

энергию относят в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23

«Вспомогательные производства» с кредита счетов 10 «Материалы», 23

«Вспомогательные производства» и 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками». При этом расход покупной электроэнергии оформляются

следующей записью:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Пример

Рассмотрим пример бухгалтерских записей учета затрат на сырье,

электроэнергию и полуфабрикаты.

В январе 2004 года текстильным производством были осуществлены затраты

на покупку у поставщиков:

— хлопка 267 000 руб., в том числе НДС 40 728 руб.;

— электроэнергии на технологические цели 15 400 руб., в том числе НДС

2 350 руб.;

— электроэнергии на общепроизводственные цели 3 300 руб., в том числе

НДС 503 руб.;

— ровницы 24 600 руб., в том числе НДС 3 752 руб.

Эти затраты отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 20 — К-т 60 = 226 272,00 руб.,

Д-т 19 — К-т 60 = 40 728,00 руб.;

Д-т 20 — К-т 60 = 13 050,00 руб.,

Д-т 19 — К-т 60 = 2 350,00 руб.;

Д-т 25 — К-т 60 = 2 797,00 руб.,

Д-т 19 — К-т 60 = 503,00 руб.;

Д-т 20 — К-т 60 = 20 848,00 руб.,

Д-т 19 — К-т 60 = 3 752,00 руб.

Итого на дебите счета 20 «Основное производство» 260170 руб.; на

дебите счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

47333 руб.; на кредите счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

310300 руб.

ЗАТРАТЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ

В состав затрат на оплату труда включаются следующие выплаты [3;95]:

1. Выплаты заработной платы за фактически выполненную работу,

исчисленные исходя из сдельных расценок тарифных ставок и должностных

окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами

оплаты труда (сдельная и повременная формы; сдельно-премиальная, аккордная,

повременно-премиальная).

2. Стоимость продукции выдаваемой в порядке натуральной оплаты

работникам предприятия.

3. Премии за произведенные работы, вознаграждения по итогам работы за

год, а также надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное

мастерство и т. д., за высокие достижения в соответствии с договором.

4. Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и

условиями труда: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу

в ночное время, сверхурочную работу, за совмещение профессий и др.

5. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельной отрасли в

соответствии с действующим законодательством, коммунальных услуг, питание,

продукты, затраты на оплату бесплатного жилья или суммы денежных

компенсаций за вышеперечисленное.

6. Выплаты, предусмотренные законодательством о труде за не

проработанное на предприятии время.

7. Оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за

неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков и другие суммы,

начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на

предприятии по договорам с государственными организациями, как выданные

этим лицам, так и перечисленные государственным организациям; оплата труда

работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по

заключенным договорам (включая договор подряда), если расчеты за

выполненную работу производятся непосредственно сами предприятием, и другие

выплаты, включаемые в фонд оплаты труда, кроме выплат за счет прибыли,

остающейся в распоряжении у предприятия, и других целевых поступлений.

Бухгалтерия организации осуществляет не только расчет сумм

причитающейся работникам заработной платы, премии, пособий, но и организует

учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах.

Суммы начисленной заработной платы и премии относятся на производственные

счета и включаются в себестоимость продукции. В соответствии с

перечисленным выше составом затрат на оплату труда в учете заработную плату

принято подразделять на основную и дополнительную. Так, основная заработная

плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и

окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет

производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные

производства», 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», 25-

2 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97

«Резервы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и в кредит счета 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда.

В дебете тех же счетов отражаются суммы начисленных доплат и надбавок

компенсационного и стимулирующего характера.

Суммы начисленной заработной платы рабочим за время отпуска относятся:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет

средств органов социального страхования относятся:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К дополнительной заработной плате относят заработной плату и выплаты

за неотработанное время, подлежащее оплате по действующему законодательству

о труде и коллективным договорам. Сюда относят: оплату очередных и

дополнительных отпусков, льготных часов, перерывов в работе кормящих

матерей, выплаты за время выполнения государственных и общественных

обязанностей и др. Начисленная заработная плата производственным рабочим на

основании первичных документов относятся в дебет счетов 20 и 23.

Составляется проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные

производства»)

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Основной ошибкой при формировании данного элемента себестоимости

является то, что не соблюдается принцип производственной направленности

затрат. В результате в себестоимость продукции очень часто включается

заработная плата персонала непроизводственной сферы.

Пример

Рассмотрим пример записи операций по начислению заработной платы на

счетах бухгалтерского учета.

За отчетный период получены первичные документы (табели, сменные

работы, наряды на сдельную работу, листки на доплаты, листки

нетрудоспособности и др.) из структурных подразделений организации.

Произведен подсчет причитающихся сумм каждому работнику, данные занесены в

расчетные листки работников. Начисленные виды оплат сгруппированы по

назначению в каждом подразделении:

— в цехе основного производства: основным производственным рабочим

начислено за основную работу 132 000 руб., доплаты за сверхурочную работу

2 500 руб., премии 14 000 руб., за время отпуска 10 000 руб., за время

прохождения медицинских осмотров 1 200 руб., за время болезни 22 000 руб.;

вспомогательным производственным рабочим начислено за обслуживание и ремонт

оборудования 40 000 руб.; за уборку помещения цеха 6 000 руб.; аппарату

управления и прочему цеховому персоналу начислено по должностным оклада

60 000 руб., за время болезни 5 000 руб.

— в цехе вспомогательного производства производственным рабочим

начислено 50 000 руб.; аппарату управления цеха и прочему цеховому

персоналу начислено 18 000 руб.;

— в общезаводских службах административно-управленческому и прочему

персоналу начислено по должностным окладам 80 000 руб., пособия по

беременности и родам 6 000 руб.

Начислена заработная плата:

— основным производственным рабочим: 132000 + 2000 + 2500 + 14000 +

10000 + 1200 = 159 700 руб.

— рабочим, обслуживающим оборудование в основном производстве 40 000

руб.

— обслуживающему и управленческому персоналу основного производства

60000 + 6000 = 66 000 руб.

— рабочим, обслуживающему и управленческому персоналу вспомогательного

производства 50000 + 18000 = 68 000 руб.

— административно-управленческому и прочему персоналу общезаводских

служб 80 000 руб.

Начислены пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и

родам 22000 + 5000 + 6000 = 33 000 руб.

По данным фактам хозяйственной деятельности организации сделаны

следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 20 — К-т 70 = 159 700,00 руб.

Д-т 25 — К-т 70 = 40 000,00 руб.

Д-т 25 — К-т 70 = 66 000,00 руб.

Д-т 23 — К-т 70 = 68 000,00 руб.

Д-т 26 — К-т 70 = 80 000,00 руб.

Д-т 69-1 — К-т 70 = 33 000,00 руб.

Итого по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

446 700 руб.

В элемент «Отчисления на социальные нужды» включаются обязательные

отчисления по установленным законом нормам органам государственного

социального страхования, отчисления на пенсионное обеспечение, отчисления

на обязательное медицинское страхование с суммы затрат на оплату труда,

включаемых в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) по

элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые

страховые взносы не начисляются) [3;114].

Для контроля за накоплением и использованием данных средств созданы

фонды: Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного

медицинского страхования.

С 01.01.2001 г. отчисления в эти фонды объединены в единый социальный

налог (ЕСН). ЕСН начисляется от суммы заработной платы в разрезе фондов по

установленным ставкам. Если сумма заработной платы до 100000 руб., то

установлены следующие ставки отчислений: по фонду социального страхования 4

%, пенсионный фонд 28%, ФОМС 3,6, в том числе федеральный фонд 0,2% и

территориальный фонд 3,4%.

Для учета ЕСН в плане счетов предусмотрен счет № 69, который

называется «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Отдельно начисляются страховые взносы от суммы заработной платы на

обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве

(тариф зависит от отрасли).

Начисление отчислений на обязательное социальное страхование от

несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

происходит по:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования и в Пенсионный

фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих

пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на

ребенка и детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют

следующей записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют

в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд и фонд

обязательного медицинского страхования.

Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по страхованию», субсчета 1, 2, 3

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

По окончании года представляется налоговая декларация по ЕСН.

Пример

Рассмотрим расчет отчислений на обязательное страхование от несчастных

случаев на производстве и профессиональных заболеваний и запись полученных

сумм на счетах бухгалтерского учета, используя данные предыдущего примера

по начисленной оплате труда.

Основная деятельность организации — приборостроение. По этой

деятельности организация относится к 12 классу профессионального риска, для

которого установлен размер отчислений 1,5%.

Произведены отчисления на обязательное страхование от несчастных

случаев на производстве и профессиональных заболеваний от начисленной

заработной платы:

— основных производственных рабочих 159700*0,015 = 2395,5 руб.

— рабочих, обслуживающих оборудование в основном производстве

40000*0,015 = 600 руб.

— обслуживающего и управленческого персонала основного производства

66000*0,015 = 990 руб.

— рабочих, обслуживающего и управленческого персонала вспомогательного

производства 68000*0,015 = 1020 руб.

— административно-управленческого персонала и прочего персонала

общезаводских служб 80000*0,015 = 1200 руб.

Были сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 20 — К-т 69-1 = 2395,50 руб.

Д-т 25 — К-т 69-1 = 600,00 руб.

Д-т 25 — К-т 69-1 = 990,00 руб.

Д-т 23 — К-т 69-1 = 1020,00 руб.

Д-т 26 — К-т 69-1 = 1200,00 руб.

Итого на кредите счета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»

6205,50 руб.

ЗАТРАТЫ НА АМОРТИЗАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления

амортизации. Не начисляется амортизация по жилищному фонду (жилые дома,

общежития, квартиры и т. п.), а также по продуктивному скоту, буйволам,

волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного

возраста. Не начисляется амортизация также по земельным участкам и объектам

природопользования, поскольку их потребительские свойства с течением

времени не изменяются.

Начисление амортизации производится в течение срока полезного

использования. Срок полезного использования — это период, в течение

которого использование объекта основных средств приносит доход организации

[2;149].

Срок полезного использования объекта определяется организацией при

приемке его на учет исходя из:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с

ожидаемой производительностью или мощность;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации

Страницы: 1, 2, 3, 4