Избранные главы книги Бухучет (Беларусь)

зависимости от формы собственности предприятий, передающих ценнос-I ти;

? амортизационный фонд — суммы начисленных и использованных амортиза-1

дионных отчислений для обновления основных фондов;

1 другие фонды.

| Учет фондов специального назначения ведется на пассивном счете 88 ?

"Фонды специального назначения". Операции по их образованию проводятся | по

кредиту данного счета, а использование — по дебету. Синтетический и ана-;

литический учет фондов специального назначения ведется в ведомости В-4

(упрощенная форма учета), журнале-ордере № 12 (полная журнально-ордер-ная

форма), журнале-ордере № 07 (сокращенная журнально-ордерная форма),

машинограммах (в условиях использования ЭВМ (ПЭВМ). Объектом аналитического

учета является каждый из образуемых фондов специального назначения,

которому отводится отдельный субсчет на счете 88. По фонду накопления,

фонду потребления и прочим фондам, создаваемым согласно учредительным

документам из чистой прибыли, составляются годовые сметы по направлениям их

использования. Учет использования таких фондов организуется по статьям

утвержденных смет, а бухгалтерия обязана контролировать соблюдение смет.

Средства фонда накопления, израсходованные на строительство и

приобретение основных средств, по мере ввода объектов в эксплуатацию не

списываются. Поэтому для текущего контроля за остатком средств фонда

накопления организуется его учет путем открытия двух аналитических счетов:

"Фонд накопления образованный" и "Фонд накопления использованный". По

мере образования фонда накопления он и открытый в его развитие

аналитический счет "Фонд накопления образованный" кредитуются, а на затраты

за счет фонда накопления, относимые в дебет счета 08 "Капитальные

вложения", субсчет 1 — "Строительство и приобретение основных средств",

одновременно делается внутренняя проводка: дебет счета "Фонд накопления

образованный" и кредит счета "Фонд накопления использованный". В этом

случае сальдо по счету "Фонд накопления образованный" показывает свободный

остаток еще не использованных средств фонда накопления, а сальдо по счету

"Фонд накопления использованный" — уже израсходованную сумму фонда

накопления.

Образование фондов специального назначения отражается в учете по кредиту

счета 88 в корреспонденции с дебетом счетов:

01 "Основные средства" — на стоимость основных средств, возведенных

(приобретенных) за счет целевых ср-глств; на суммы дооценки основных

средств в результате их переоценки, произведенной по постановлениям

правительства, В-1;

01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 41

"Товары" и других — на стоимость безвозмездно полученных ценностей в

пределах одного собственника соответственно В-1., В-1, В-2, В-2;

14 "Переоценка материальных ценностей" — на суммы дооценки материалов,

оборудования к установке и других средств в обороте в результате их

переоценки, произведенной по постановлениям правительства, В-4;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — на суммы долга за

работниками, подлежащего возврату и зачислению в фонд потребления

(ошибочные выплаты), В-5;

75 "Расчеты с учредителями" — на сумму фонда накопления, 4'онда

потребления и других фондов, образуемых за счет целевых взносов

учредителей, В-5;

78 "Расчеты с дочерними предприятиями" 79''Внутрихозяйственные расчеты" —

на суммы образования фондов специального назначения за счет средств

дочерних предприятии и внутрихозяйственных подразделений предприятия, В-5;

81 "Использование прибыли" — на сумму чистой прибыли, зачисляемой в фонды

специального назначения, В-4;

86 "Резервный фонд" — на суммы, зачисляемые в фонды специального

назначения из резервного фонда, В-5;

87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — на суммы

нераспределенной прибыли, зачисляемой в фонды специального назначения, В-4.

Использование фондов экономического стимулирования проводится в учете по

дебету счета 88 в корреспонденции с кредитом счетов:

02 "Износ основных средств" — на сумму индексации износа основных средств

при их переоценке по постановлениям правительства, ж/о 10/1 (05);

08 "Капитальные вложения" — на сумму списания затрат, связанных со

строительством и приобретением основных средств, но по действующему порядку

не включаемых в первоначальную стоимость объектов основных средств, ж/о 16

(08);

14 "Переоценка материальных ценностей" — на суммы уценки материальных

ценностей в результате их переоценки по постановлениям правительства, ж/о

14 (03);

46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие

основных средств", 48 "Реализация прочих активов" — на сумму убытков от

безвозмездной передачи готовой продукции (работ, услуг), основных средств,

материалов, нематериальных активов и прочих ценностей, ж/о 11 (06), 13(04);

51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках"

— на суммы денежных средств, израсходованных на социальные нужды коллектива

предприятия (оплата экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках,

клубах, посещений культурно-зрелищных и спортивных мероприятий, подписки на

периодические издания и т.п.); перечисленных средств подрядным организациям

на развитие материально-технической базы строительства; уплаченных

процентов за пользование долгосрочными кредитами (займами) на возведение и

приобретение основных средств и нематериальных активов, а также по

просроченным и отсроченным краткосрочным кредитам; перечисленных средств на

содержание аппарата управления министерств, ведомств, отраслевых и

межотраслевых государственных и негосударственных объединений, ассоциаций,

концернов и иных структур ведомственного и вневедомственного управления;

уплаченных штрафных санкций за сокрытие прибыли и объектов налогообложения,

загрязнение окружающей среды и других соответственно ж/о 2 (01), 2/1 (01),

3 (01);

56 "Денежные документы" — на сумму неоплачиваемой стоимости путевок на

лечение и отдых, выдаваемых работникам предприятия с частичной оплатой, ж/о

3 (01);

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — начисление вознаграждений по

итогам работы за год, премий за выполнение особо важных заданий, других

премий и вознаграждений из фонда потребления в соответствии со сметой его

использования, ж/о 10/1 (05);

75 "Расчеты с учредителями" — на суммы фонда накопления, распределяемые

между учредителями по их решению, ж/о № 8 (03);

78 "Расчеты с дочерними предприятиями", 79"Внутрихозяйственные расчеты" —

на суммы средств фонда поощрения, передаваемые дочерним предприятиям и

внутрихозяйственным подразделениям для поощрения их коллективов и

удовлетворения социальных нужд, ж/о 9 (03);

85 "Уставный капитал" — на суммы дооценки статей баланса (за вычетом

уценки), направляемой на пополнение уставного капитала (запись делают

акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и общества с

дополнительной ответственностью), ж/о 12 (07);

86 "Резервный фонд" — на суммы средств фонда потребления и прочих фондов,

зачисляемых в резервный фонд, ж/о 12 (07);

87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — на суммы убытков,

погашенных за счет фонда накопления, ж/о 12 (07);

97 "Арендные обязательства' — на суммы начисляемых процентов в пользу

арендодателя за долгосрочную аренду отдельных объектов основных средств,

ж/о 8 (03).

\, 12.4. Учет целевых финансирования и поступлений

Для осуществления финансирования некоторых мероприятий (выполнения

определенных работ) предприятия могут получать от сторонних юридических и

физических лиц, своих работников целевые средства. В частности, из бюджета,

министерства, ведомства может быть получено финансирование на капитальные

вложения, научно-исследовательские работы, конверсию военного производства

и другие цели; от родителей — средства на содержание детей в детских

дошкольных учреждениях; от других предприятий и организаций — на долевое

участие в капитальных вложениях, финансирование расходов по совместному

содержанию санаториев, баз отдыха и т.п.

Часть средств для финансирования целевых мероприятий предприятие может

накапливать за счет периодических отчислений от своей чистой прибыли.

Расходование целевых финансирования и поступлений производится в

соответствии со сметами, утвержденными руководителями предприятий в

установленном порядке. Бухгалтерия обязана вести учет целевых средств по

источникам поступления и направлениям их использования согласно

утвержденным . сметам, контролировать их соблюдение.

Синтетический учет целевых средств ведется на пассивном счете 96 "Целевые

финансирование и поступления". Поступление (зачисление чистой прибыли)

денежных средств проводится по кредиту данного счета, а их использование —

по дебету. Для отражения остатков и движения целевых средств используются:

ведомость № В-4 (упрощенная форма учета), журналы ордера 12 и 07

(соответственно полная и сокращенная журнально-ордерные формы),

машинограммы (в условиях использования ЭВМ (ПЭВМ). Аналитический учет

средств ведется по их назначению и источникам поступления.

Поступление целевых средств отражается по кредиту счета 96 в

корреспонденции с дебетом счетов:

50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные

счета в банках" — на суммы целевых средств, поступивших в кассу (на счета в

банках) из бюджета, от вышестоящих организаций, других предприятий и

организаций, соответственно В-4, В-4, В-5, В-5; »

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на суммы начисленной

задолженности родителей за содержание детей в ведомственных детских

учреждениях (сады, ясли и т.п.); задолженности сторонних организаций по

совместному содержанию санаториев, профилакториев, баз отдыха и т.п., В-5;

81 "Использование прибыли" — на суммы чистой прибыли, направленной на

осуществление целевых мероприятий, работ (содержание детских дошкольных

учреждений и др.), В-4.

Использование целевых финансирования и поступлений проводится в учете по

дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счетов:

08 "Капитальные вложения" — на расходы, связанные с капитальными

вложениями, но по [ствующему порядку не включаемые в инвентарную стоимость

основных средств; на сумму [итальньпс вложений за счет целевых средств,

ж/о 16 (08);

-10 "Материалы", 51 "Расчетный счет", 70 "Расчеты с персоналом по оплате

труда", 76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. — на сумму

фактических расходов, произведенных за счет целевых средств, соответственно

ж/о 10/1, (05), 2 (01), 10/1 (05), 8 (03) и др.;

14 "Переоценка материальных ценностей" — на сумму уценки материалов и

других активов, приобретенных за счет целевых средств, ж/о 14 (03).

Порядок составления и представления баланса

и других форм финансовой отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании

проверенных и согласованных данных синтетического и аналитического учета.

Статьи актива и пассива баланса (ф. № 1) заполняются: по данным остатков на

счетах, отраженных в Главной книге. Сальдо по счетам, связанным с расчетами

(счета № 67, 68, 69, 70, 71, 75, 76, 78), показываются в балансе развернуто

на основании данных аналитического |учета, т.е. дебиторская задолженность —

в активе баланса, а кредиторская — в его пассиве.

Некоторые статьи баланса заполняются сложением сальдо по нескольким

счетам. Например, по статье "Незавершенное производство" суммируются

остатки по счетам № 20, 21, 23, 29, 30; по статье "Производственные запасы"

— остатки по счетам 10, 15, 16.

В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2): расшифровывается по слагаемым

балансовая прибыль или убыток отчетного года, т.е. детализируются суммы

годовых дебетовых и кредитовых оборотов по счетам: 46 "Реализация продукции

(работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48

"Реализация прочих активов" и 80 "Прибыли и убытки"' При этом следует иметь

в виду, что по статьям "Прочие операционные доходы" и "Прочие операционные

расходы" отражается результат от реализации, ликвидации основных средств,

материалов и прочих активов, учитываемых на счетах 47 и 48.

Для заполнения отчета о прибылях и убытках используются данные

аналитического учета по счетам 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47

"Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих

активов" и 80 "Прибыли и убытки" — журналы-ордера № 11, 13, 15.

По статье "Использование прибыли" приводится расшифровка сумм по

направлениям использования прибыли в отчетном году. Для заполнения данного

раздела отчетности используются данные аналитического учета по счету 81

"Использование прибыли" —журнал-ордер № 15 полной журнально-ордерной формы.

В приложении к балансу (ф. № 3) содержится следующая информация

3) в разделе "Платежи в бюджет" показываются причитающиеся по

расчетам, израсходованные на предприятии и фактически внесенные

предприятием платежи в бюджет по их видам за счет всех источников в

соответствии с действующим налоговым законодательством республики. Для

заполнения статей раздела отчетности используются годовые расчеты по

каждому виду налогов, причитающихся бюджету, а также данные аналитического

учета по счету 68 "Расчеты с бюджетом" — ведомость № В-5 упрощенной формы

учета, журнал-ордер № 8 полной журнально-ордерной формы и журнал-ордер № 03

сокращенной журнально-ордерной формы;

4) в разделе "Платежи во внебюджетные и другие фонды" показываются

обязательные отчисления и платежи во внебюджетные и другие фонды:

причитающиеся по расчетам, израсходованные на предприятии, перечисленные в

фонды. Данный раздел заполняется на основании годовых расчетов сумм,

причитающихся к уплате по каждому из внебюджетных и других фондов, а также

данных аналитического учета к счету 67 "Расчеты по внебюджетным платежам"

ведомость № В-5 упрощенной формы учета, журнал-ордер № 8 подпой

журнально-ордерной формы и журнал-ордер № 03 сокращенной журнально-ордерной

формы;

5) в разделе "Движение средств финансирования капитальных вложений и

других финансовых вложений" отражается движение собственных и привлеченных

средств, направляемых предприятием на финансирование капитальных вложений и

других финансовых вложений — износ (амортизация) основных средств, износ

нематериальных активов, фонд накопления, кредиты банков, целевое

финансирование из бюджета и др.

Для заполнения данного раздела отчетности используется информация

синтетического и аналитического учета по счетам 86 "Резервный фонд", 05

"Износ нематериальных активов", 88 "Фонды специального назначения", 90

^.Краткосрочные кредиты банков", 92 "Долгосрочные кредиты банков", 96

"Це-|евые финансирование и поступления" и других из соответствующих ведомос-

Ы1№ В-1 — В-8 и журналов-ордеров соответственно 10, 10/1 (04); 10, 10/1

[04), 12 (07); 4 (02); 96 (02) и др.

: сос-в и движение основных средств, нематериальных активов,

финансовые вло-ения, движение фондов и других средств, движение заемных

средств, дебитор-ая и кредиторская задолженность.

В разделе "Состав основных средств и их движение" приводятся по

классификационным группам основных средств (здания, сооружения и т.д.) их

остат-|мна начало года, поступление, выбытие и остатки на конец года. Здесь

же привидится движение незавершенного строительства, показывается стоимость

основных средств, сданных в аренду, взятых в аренду, стоимость основных

Средств, на которые не начисляется износ, и стоимость фондов, принимаемая

|длн исчисления налога на недвижимость. 1 Для заполнения показателей

данного раздела на предприятиях, применяющих ^упрощенную форму

бухгалтерского учета, используется информация ведомостей |л° В-1. На

предприятиях, использующих журнально-ордерную форму (полную, ^сокращенную),

всю информацию 6 наличии и движении основных средств получа-|ют из карточек

учета движения основных средств (типовая форма № ОС-8). | Данные о движении

незавершенного строительства при упрощенной форме 'учета содержатся в

ведомости № В-3, а в условиях применения полной и сокращенной журнально-

ордерных форм соответственно в ведомостях № 18 и 06. ' Информацию для

заполнения данных об арендованных (сданных в аренду) .основных средствах, в

том числе по лизингу и другую получают обобщением дан-;ных первичных

документов на сдачу и получение объектов в аренду, из ведомости № В-1 иди

инвентарных карточек учета основных средств типовой формы № ОС-6 (в части

основных средств, на которые не начисляется износ, и стоимости основных

фондов, принимаемой для исчисления налога на недвижимость).

Для заполнения раздела "Состав нематериальных активов и их движение"

на предприятиях, применяющих упрощенную форму бухгалтерского учета,

используются данные ведомостей № В-1, а на предприятиях, применяющих жур-

иально-ордерную форму, — ведомостей № 17.

Для заполнения показателей раздела "Финансовые вложения" при

упрощенной форме учета используются данные ведомостей № В-5 (счета 06

"Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые

вложения"), на предприятиях, применяющих полную журнально-ордерную форму,

используется ведомость № 7 к журналу-ордеру № 8, а при сокращенной

журнально-ор-дерной форме — журнал-ордер № 03.

В разделе "Движение фондов и других средств" показываются остатки (на

начало, конец года), начисление и расход: уставного капитала, резервного

фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов специального

назначения, целевых средств.

Для заполнения показателей раздела и справки к нему используются

данные аналитического учета к счетам 85 "Уставный капитал", 86 "Резервный

фонд", 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 88 "Фонды

специаль-дого назначения", 96 "Целевые финансирование и поступления"

(упрощенная форма учета — ведомость № В-4; полная журнально-ордерная — ж/о

№ 12;

сокращенная — ж/о № 07).

В разделе "Движение заемных средств" отражается движение долгосрочных

и краткосрочных кредитов банка и прочих заемных средств (с выделением "в

том числе не погашенные в срок"). Для заполнения показателей этого раздела

том числе не погашенные в срок"). Для заполнения показателей этого

раздела используются данные аналитического учета к счетам: 90

"Краткосрочные кредиты банков", 92 "Долгосрочные кредиты банков", 93

"Кредиты банков для работников", 94 "Краткосрочные займы", 95 "Долгосрочные

займы" из ведомостей № В-4 (упрощенная форма учета), журналов-ордеров № 4,

02 (соответственно, полная и сокращенная формы).

В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" раздельно

показываются остатки дебиторской и кредиторской задолженностей, обеспечения

обязательств и платежей полученные и выданные.

Показатели этого раздела заполняются:

в части дебиторской и кредиторской задолженности — на основании данных

аналитического учета к счетам учета расчетов: 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками" (ведомость № В-7 при упрощенной форме учета; журнал-ордер № 6

при полной журнально-ордерной форме; ведомость № 01 — при сокращенной), 62

"Расчеты с покупателями и заказчиками" (соответственно, ведомость № В-5,

ведомость № 7; ж/о № 06), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

(ведомость № В-5, ведомость № 7, ведомость № 02) и др.;

в части обеспечении полученных и выданных — на основании данных

забалансовых счетов 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и

009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

В условиях использования в учете ЭВМ (ПЭВМ) всю требующуюся информацию

для заполнения бухгалтерской (финансовой) отчетности получают с помощью

машин по предварительно разработанным программам обработки и обобщения

данных первичных бухгалтерских документов. Возможности ЭВМ (ПЭВМ) позволяют

получать, с их помощью готовые формы установленной отчетности как текущей,

так и годовой. /

Содержание пояснительной записки к годовому отчету предприятия

определяется его советом (правлением) с учетом потребностей пользователя

информацией, содержащейся в отчете, и необходимости наиболее полной

реализации контрольных прав участников этого предприятия. В частности, в

пояснительной записке могут быть указаны основные факторы, повлиявшие на

результаты деятельности, приведена динамика важнейших экономических

показателей работы предприятия за ряд лет, объявлены размеры и направления

предполагаемых инвестиций и другая интересующая пользователя информация.

В пояснительной записке также объясняются причины изменения

вступительного баланса на начало года (если изменения имеют место),

приводится учетная политика на следующий год, если она отличается от

действовавшей в отчетном году.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности

предприятия представляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность:

•собственникам (участникам, учредителям) согласно уставу (положению)

предприятия;

• органам государственной налоговой инспекции по месту своей

регистрации;

• другим государственным органам, на которые в соответствии с

законодательством республики возложена проверка отдельных сторон

деятельности предприятия и для которых предусмотрено получение

соответствующей отчетности;

• другим лицам в случаях, предусмотренных законодательством республики

или договорами предприятия. Предприятия, находящиеся полностью либо

частично в государственной собственности, представляют квартальную и

годовую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным

имуществом.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется не позже

1 апреля, следующего за отчетным периодом, если иное не предусмотрено

законодательством республики. Время представления отчетности определяется

по дате почтового отправления или фактической передачи адресату.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия может быть

опубликована, а в случаях, предусмотренных законодательными актами,

подлежит обязательной публикации в определенных объемах. Отчетность

публикуется совместно с аудиторским заключением. Предприятия по инициативе

администрации или по решению большинства собственников (учредителей,

участников) публикуют отчетность за любой период в пределах одного года или

за несколько лет.

Если опубликованная отчетность подвергается изменениям в результате

дополнительной аудиторской проверки или проверок соответствующими

контрольными органами, то эти изменения должны быть опубликованы.

Рассмотрение и утверждение годовой бухгалтерской (финансовой)

отчетности осуществляется в порядке, установленном учредительными

документами предприятия. При проверке отчетности устанавливается

соответствие данных на начало отчетного периода данным на конец

предшествующего периода (расхождения должны быть объяснены в пояснительной

записке к годовому отчету). Проверяется также согласованность однородных

показателей, приводимых в разных формах отчетности, соблюдение

установленного порядка учета и отражения показателей в отчетности.

Исправления, внесенные в отчетность вышестоящей организацией, должны быть

сообщены во все адреса, куда была направлена отчетность.

Сроки хранения годовой и текущей бухгалтерской (финансовой) отчетности

предприятий устанавливаются законодательством республики. По ныне

действующему законодательству годовые отчеты предприятий хранятся

постоянно, а текущая отчетность — 3 года (при отсутствии годовых отчетов,

квартальная отчетность хранится постояно).

Отчетность может храниться на машинных носителях информации, пригодных

для их хранения и чтения.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9