Институт аудита в Украине

і номер протоколу АПУ. А також вносяться рішення АПУ, (номер протоколу,

дата) та термін, до якого продовжено строк дії сертифікату.

Якщо в продовжені дії сертифікату відмовлено, то це фіксується в

протоколі АПУ. Це рішення Секретаріат АПУ письмово повідомляє особі, яка

подавала клопотання.

Сертифікати, строк дій яких закінчився, знищуються по акту, в якому

зазначається серія сертифікату та його номер, П.І.Б. особи, на ім'я якої

він був виписаний та період, протягом якого він діяв. Акт підписує Голова

Комісії та завідуючий Секретаріатом АПУ і затверджує Голова Спостережної

ради. Акт є документом постійного зберігання.

За неналежне виконання своїх професійних обов'язків до аудитора можуть

бути застосовані стягнення у вигляді зупинення дії на строк до одного року

або анулювання сертифікату. Зупинення чинності сертифікату на строк до

одного року означає заборону на проведення аудиту та надання аудиторських

послуг на визначений рішенням термін. Рішення АПУ набирає чинності з

моменту публікації в пресі.

Припинення чинності сертифікату здійснюється на підставі рішення АПУ у

випадках встановлення неодноразових фактів низької якості аудиторських

перевірок або систематичного чи грубого порушення чинного законодавства

України, встановлених норм та стандартів аудиту. Анулювання сертифікату

здійснюється шляхом відкликання сертифікату та заборони на проведення

аудиторської діяльності на території України протягом п'яти років.

Підставою для анулювання сертифікату є:

1. систематичне та грубе порушення чинного законодавства України,

нормативів аудиту;

2. невиконання вимог АПУ по усуненню тих порушень, на підставі яких було

зроблено попередження або зупинено дію сертифікату строком до одного

року;

3. рішення суду, яким заборонено діяльність аудитора;

4. встановлення фактів використання недостовірної інформації в документах,

що подавались для видачі сертифікату;

5. ініціатива аудитора (особисте повернення сертифікату, позбавлення

громадянства).

Анульований сертифікат аудитор зобов'язаний в 10-денний термін з

моменту отримання витягу з рішення АПУ та з моменту публікації в пресі

повернути до Секретаріату АПУ. Рішення щодо припинення чинності сертифікату

можуть бути оскаржені до суду або арбітражного суду.

Ліцензування аудиторської діяльності, відповідно Закону України "Про

аудиторську діяльність" та Положення про порядок видачі суб’єктам

підприємницької діяльності спеціальних дозволів (ліцензій) на здійснення

окремих видів діяльності, здійснюється Аудиторською палатою України.

Ліцензія на заняття аудиторською діяльністю є документом, що

підтверджує право її власника на заняття аудиторською діяльністю на

території України з дотриманням вимог чинного законодавства України.

Вона повинна містити такі реквізити:

1. найменування органу, який її видав;

2. номер ліцензії;

3. найменування аудиторської фірми (прізвище, ім’я та по батькові

аудитора);

4. юридична адреса (місцезнаходження);

5. ідентифікаційний код ліцензіата;

6. номер та дата рішення Ліцензійної комісії;

7. вид діяльності, на яку видається ліцензія;

8. особливі умови та правила здійснення аудиторської діяльності;

9. термін чинності ліцензії;

10. дату видачі ліцензії;

11. підпис головуючого на засіданні Аудиторської палати України;

12. підпис завідуючого Секретаріатом Аудиторської палати України;

13. гербову печатку (9(.

Ліцензія на заняття аудиторською діяльністю надається аудиторським

фірмам, створеним згідно з чинним законодавством України у будь-яких

організаційно-правових формах, за винятком акціонерних товариств відкритого

типу, з урахуванням особливостей, передбачених Законом України "Про

аудиторську діяльність", та аудиторам, які мають кваліфікаційний сертифікат

на право заняття аудиторською діяльністю на території України та

зареєстровані органами державної реєстрації, як суб’єкти підприємницької

діяльності. Термін дії ліцензії складає 5 років. За видачу ліцензії

стягується плата у розмірах, встановлених чинним законодавством України.

Для отримання ліцензії аудиторська фірма (аудитор) подає до

Секретаріату АПУ клопотання за встановленою формою. Клопотання про

отримання ліцензії подається до АПУ після реєстрації аудиторської фірми або

окремого аудитора як суб'єкта підприємницької діяльності та при наявності

сертифікату.

Аудиторська фірма крім того подає ще такі документи:

1. нотаріально засвідчені копії свідоцтва про державну реєстрацію та

установчі документи;

2. копію сертифікату на право заняття аудиторською діяльністю на території

України засновників аудиторської фірми;

3. документ про призначення керівника аудиторської фірми;

4. копію сертифікату на право заняття аудиторською діяльністю на території

України на ім’я керівника аудиторської фірми;

5. копію свідоцтва органу статистики.

А підприємець-аудитор крім клопотання ще зобов’язаний подати такі

документи:

1. нотаріально засвідчену копію свідоцтва про державну реєстрацію як

суб’єкта підприємницької діяльності;

2. копію сертифікату на право заняття аудиторською діяльністю на території

України;

3. копію трудової книжки, засвідчену за місцем роботи або нотаріально;

4. копії платіжних документів про перерахування плати за ліцензування і за

бланк ліцензії.

Всі документи, що надходять до Секретаріату Аудиторської палати України

для отримання ліцензії, повинні подаватися у швидкозшивачах з внутрішнім

описом та пронумерованими сторінками. Відповідальність за достовірність

даних, викладених у заяві та інших документах, несе заявник.

Працівники Секретаріату проводять попередню експертизу поданих

документів на відповідність повноти інформації. Підготовлені матеріали

розглядаються Ліцензійною комісією Аудиторської палати України, яка

приймає по них рішення. Рішення про видачу ліцензії або відмову в її видачі

має бути прийняте в термін не пізніше 30 днів з дня надходження заяви та

необхідних документів до Секретаріату АПУ.

Після прийняття рішення про видачу ліцензії на заняття аудиторською

діяльністю на території України, аудиторські фірми (аудитори) вносяться до

Реєстру аудиторських фірм та аудиторів та до Єдиного ліцензійного реєстру,

в порядку передбаченому чинним законодавством України. Рішення про відмову

у видачі ліцензії повідомляється заявнику в письмовій формі із зазначенням

причин відмови.

При наявності порушень у діяльності аудиторських фірм (аудиторів) або

невиконання ліцензійних умов АПУ направляє їм письмову вказівку

(попередження ). Невиконання вимог викладених в попередженні є підставою

для зупинення дії ліцензії або припинення її чинності.

Зупинення дії ліцензії на строк до одного року передбачає припинення

аудиторської діяльності на певний термін, продовження на новий строк вже

діючих договорів на певний термін, при умові усунення виявлених недоліків

та порушень чинного законодавства.

Зупинення дії ліцензії здійснюється на підставі рішення Ліцензійної

комісії АПУ у разі:

1. порушення аудиторською фірмою (аудитором) ліцензійних умов;

2. встановлення неодноразових фактів низької якості аудиторських перевірок;

3. встановлення фактів порушення чинного законодавства України, норм і

стандартів аудиту;

4. зупинення дії сертифікату;

5. невиконання аудиторською фірмою (аудитором) у визначений термін

обов’язкових розпоряджень Ліцензійної комісії.

Припинення чинності ліцензії передбачає заборону на проведення

аудиторської діяльності на території України, відкликання ліцензії та

виключення з Реєстру аудиторських фірм та аудиторів та Єдиного ліцензійного

реєстру.

Підставою припинення чинності ліцензії на заняття аудиторською

діяльністю є рішення Ліцензійної комісії у випадках:

1. втрати громадянства України або виїзду за межі України на постійне

проживання:

2. систематичного чи грубого порушення чинного законодавства України, норм

та стандартів аудиту;

3. припинення чинності сертифікату або закінчення терміну його дії;

4. невиконання вимог Ліцензійної комісії по усуненню порушень, на підставі

яких було зроблено попередження або зупинено дію ліцензії строком до

одного року;

5. рішення суду, яке установлює заборону діяльності аудиторської фірми

(аудитора);

6. установлення фактів подання невірогідної інформації в документах, що

подавались для видачі ліцензії;

7. закінчення терміну дії ліцензії;

8. подання аудиторської фірми (аудитора) про відкликання ліцензії в зв’язку

із зміною виду діяльності.

Рішення АПУ про накладення стягнення або припинення чинності ліцензії

може бути оскаржено в суді або арбітражному суді. Відкликану ліцензію

аудиторська фірма (аудитор) зобов’язана в 10-денний строк з моменту

отримання витягу з рішення АПУ повернути до Секретаріату .

В разі усунення аудиторською фірмою (аудитором) порушень, АПУ має право

поновити дію ліцензії. А у випадку відкликання ліцензії та виключення з

Реєстру аудиторських фірм та аудиторів, з Єдиного ліцензійного реєстру

Міністерства економіки України поновлення дії ліцензії на заняття

аудиторською діяльністю здійснюється у порядку, встановленому для її

одержання.

Розділ 3

Кодекс професійної етики аудиторів України

Головним завданням Кодексу професійної етики аудиторів України є

встановлення етичних вимог для аудиторів-практиків із метою

забезпечення гарантії високої якості їхньої роботи і задоволення

інтересів українського суспільства і держави.

Визначальною рисою професії незалежного аудитора є визнання

ним відповідальності перед українським суспільством, яке складається

з клієнтів, кредиторів, виконавчої та державної влади,

роботодавців, інвесторів, підприємців та інших суб'єктів держави.

Аудиторські норми і правила допомагають незалежним аудиторам у підтримці

прозорості і реальності фінансової звітності, наданої фінансовим

установам, від яких клієнт отримує кредити і позички, сприяють

акціонерам у одержанні додаткового капіталу. Послуги внутрішніх і

незалежних аудиторів забезпечують впевненість у правильному

функціонуванні системи внутрішнього контролю підприємства, що у свою чергу

підсилює вірогідність фінансової інформації про підприємства. Консультації

в галузі оподатковування, що здійснюються на конфіденційній і довірчій

основі, допомагають одержати правильне уявлення уміння системи і порядку

оподатковування в країні, що стимулює їхнє дотримання. Консультації з

менеджменту допомагають правильному прийняттю рішень керівництвом

підприємств. Таким чином, суспільна роль і діяльність аудиторів при

наданні ними послуг впливають на економічну стабільність і добробут

українського суспільства.

Метою професії незалежного аудитора є забезпечення високого фахового

рівня послуг для досягнення максимальної ефективності праці. Для

досягнення цієї мети йому необхідно дотримуватись чотирьох основних

вимог:

1. вірогідність – інформація, надана аудитором , повинна бути

достовірною;

2. професіоналізм – висока компетентність при вивченні аудитором

питань, поставлених замовником, спираючись на норми аудиту, володіння

методиками проведення досліджень з економіки. Шлях аудитора до професійної

компетентності розділений на дві окремі стадії:

а) досягнення професійної компетентності, яка вимагає наявності

вищої фахової освіти, підготовки і перевірки знань відповідних

навчальних дисциплін, пов'язаних з професією аудитора, із здачею

кваліфікаційних іспитів для одержання сертифіката аудитора, а також

наявність відповідного стажу роботи бухгалтером, економістом, фінансистом

або юристом;

б) підтримка професійної компетентності на потрібному рівні -

постійне відновлення знань, вивчення відповідних українських і

міжнародних стандартів обліку, аудиту й інших законодавчих та

інструктивних матеріалів, підвищення професійного рівня на курсах

навчання і перепідготовки фахівців, організація і проведення аудиторської

перевірки згідно із затвердженою керівником аудиторської фірми програмою;

3. якість послуг - виконання аудиторських послуг має здійснюватися

у суворій відповідності з діючими нормативами і правилами аудиту;

4. довіра - користувачі послугами аудитора мають бути упевнені в

тому, що він ніколи не порушить професійної етики і буде дотримуватися її

протягом усієї практики.

Професійна етика – це норма поведінки, яка забезпечує моральний

характер взаємовідносин між людьми, що ґрунтуються на професійній

діяльності. Аудитор зобов'язаний дотримуватися наступних фундаментальних

засад етики:

1. чесність - аудитор має бути чесним при виконанні своїх професійних

обов'язків;

2. об'єктивність - аудитор повинен бути справедливим і не

допускати, щоб забобони, упередженість та інші чинники впливали на

його об'єктивність. Аудитор зобов'язаний робити послуги з належним рівнем

турботи про клієнта, компетентно і старанно, його висновки мають

ґрунтуватися на результатах дослідження, які підтверджуються системою

доказів (первинних документів, норм і нормативів, облікових регістрів тощо

);

3. конфіденційність - аудитор не має права без згоди клієнта

розголошувати або розкривати інформацію, отриману ним у ході перевірки, а

також використовувати її у своїх цілях. Винятком є надання аудитором

інформації правоохоронним органам ( судам, прокуратурі, арбітражу тощо ) за

спеціальним рішенням, погодженим із замовником;

4. професійна поведінка - аудитор повинен створювати і

підтримувати добру репутацію, утримуючись від будь-яких дій, що

дискредитують її;

5. доброзичливість - аудитор зобов'язаний виконувати з належною

турботою й увагою інструкції та вказівки клієнта у тій мірі, в якій вони

не суперечать вимогам чесності, об'єктивності і незалежності, позитивно

ставитися до критичних зауважень з приводу виконаної роботи та перевіряти

їх на підставі доказів, вносити в разі потреби зміни та доповнення (8(.

Іноді аудитор потрапляє в конфліктні ситуації, коли зобов'язання

аудитора щодо виконання аудиторських послуг вступають у суперечку із

зовнішніми і внутрішніми обставинами, а саме: може чинитися тиск із боку

керівництва або акціонера, або коли аудитор має сімейні або особисті

взаємостосунки з персоналом підприємства, що перевіряється, внаслідок

чого також чиниться тиск на його думку. Тому стосунки, що можуть

негативно вплинути на аудитора або порушити неупередженість його фахових

суджень, мають бути ним припинені.

Існує низка ситуацій, за яких аудитору забороняється проведення

аудиту:

1. фінансові взаємовідносини з клієнтом:

а) безпосередня фінансова зацікавленість у справах клієнта –

аудитор перебуває з замовником у родинних стосунках чи шлюбі, або ж коли

аудитор є власником акцій клієнта;

б) непряму фінансова зацікавленість у клієнті - аудитор є

довіреною особою будь-якого довірчого фонду, розпорядником або попечителем

будь-якого майна, і цей фонд або майно має фінансову зацікавленість або

якесь відношення до компанії клієнта;

в) через позики, видані клієнту або отримані від клієнта чи від

якоїсь посадової особи, яка представляє інтереси акціонерів, що мають

контрольний пакет акцій клієнта;

г) при існуванні фінансової зацікавленості в спільному

підприємстві з клієнтом або службовцем клієнта;

д) при існуванні фінансової зацікавленості в особі, яка є

інвестором клієнта або одержує інвестиції від клієнта.

2. призначення в підприємствах - якщо аудитор є або був під час

виконання аудиторських послуг або в період, що безпосередньо

передує виконанню аудиторських послуг, членом правління, посадовою

особою або працівником підприємства, то вважається, що він має

зацікавленість, яка позбавляє його незалежності при укладанні або

підтвердженні звітності даного підприємства;

3. надання клієнтам інших послуг - при наданні клієнту

консультаційних послуг з питань підприємницької діяльності аудитор не

повинен виконувати керівних функцій і приймати керівні рішення;

4. особисті і сімейні стосунки - необхідна гарантія того, що при

виконанні службових обов'язків на аудитора не будуть впливати сімейні

або особисті стосунки;

5. оплата за угодою - якщо винагорода за послуги від клієнта або

групи клієнтів складає велику частку загального річного прибутку

аудитора або аудиторської фірми, то фінансова залежність від такого

клієнта або групи клієнтів може поставити під сумнів незалежність

аудитора й аудиторської фірми;

6. товари і послуги - аудитор не повинен приймати товари і послуги

від клієнта за винятком тих, що мають відношення до роботи;

7. володіння капіталом - капіталом аудиторської фірми повинні

володіти в основному тільки аудитори, бо якщо частина капіталу буде

належати іншим особам, останні зможуть чинити негативний вплив на

незалежність аудиторів;

8. поточний або майбутній судовий процес - судовий розгляд між

аудитором і клієнтом негативно впливає на здатність аудитора чесно і

неупереджено виконувати завдання складання звітності підприємства, а також

може викликати небажання керівництва підприємства розкривати аудитору

необхідну для його роботи інформацію;

9. тривала участь одних керівників аудиторських груп в аудиторській

перевірці клієнта - керівник аудиторської фірми зобов'язаний

здійснювати ротацію керівників аудиторських перевірок.

Бажано, щоб громадськість мала уявлення про види послуг, що робляться

аудитором як фахівцем в галузі аудиторської допомоги. Отже, якщо аудитор є

членом Спілки аудиторів України, Федерації професійних бухгалтерів і

аудиторів України, іншої професійної організації, або внесений до

реєстру Аудиторської палати України, то йому не забороняється здійснювати

саморекламу.

При пошуку роботи або фахової зайнятості аудитор може проінформувати

зацікавлених осіб через засоби масової інформації про те, що він бажає

вступити в асоціацію або спілку чи одержати якусь посаду. Однак

оголошення про пошук роботи за угодою підряду або за сумісництвом слід

робити тільки через професійну пресу і лише за умови, що буде зашифровано

і не буде розголошуватися його ім'я, адреса, номер телефону.

Прізвище аудитора може бути включене в довідник за умови, що ні

довідник у цілому, ні конкретний запис у ньому не переслідують рекламної

мети стосовно аудиторів, включених у довідник. Записи в довіднику повинні

обмежуватися адресою, номером телефону, даними про досвід роботи, а також

будь-якою іншою інформацією, необхідною для того, щоб зв'язатися з особою

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6