Имущество предприятия и его экономическая классификация

ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд. К долговым ценным бумагам

относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты,

казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные

ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения,

они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения

превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по

ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их

погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения

получать доходы по ним более одного года)».[5] Иначе можно сказать, что

долгосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции с целью

получения дохода в течение периода, превышающего 12 месяцев, в частности,

инвестиции в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций, в ценные

бумаги в виде выданных другим организациям займов.

Долгосрочные финансовые вложения учитывают на счете «Долгосрочные

финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

«Паи и акции»;

«Облигации»;

«Предоставленные займы» и др.

По дебету счета «Долгосрочные финансовые вложения» отражают финансовые

вложения организации (на срок более одного года) с кредита соответствующих

счетов («Капитальные вложения», «Расчетный счет», «Валютный счет»,

«Материалы», «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и иных счетов). С

кредита счета «Долгосрочные финансовые вложения» списывают финансовые

вложения на счет «Реализация прочих активов». Аналитический учет

долгосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции,

облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения

(организации-продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с

обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны

и за рубежом. При использовании журнально-ордерной формы учета записи по

кредиту счета 06 могут производиться в журнале ордере № 8 и ведомости № 7.

В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического

учета. Дебетовый оборот по счету «Долгосрочные финансовые вложения»

отражают в журналах-ордерах №2 (по кредиту счета «Расчетный счет»), № 2/1

(по кредиту счета «Валютный счет»), №8 (по кредиту счета «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами») и др. При использовании компьютерных систем по

операциям на счете «Долгосрочные финансовые вложения» формируется

машинограмма - учетный регистр.

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете

«Долгосрочные капитальные вложения», субсчет «Паи и акции». Вклады в могут

быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество

оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают с кредита счета «Расчетный счет» или «Валютный

счет в дебет счета «Долгосрочные финансовые вложения». Валютные средства

пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ,

действующему надень передачи средств, независимо от суммы в рублях,

зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации. При передаче

имущества дебетуют счет «Долгосрочные финансовые вложения» и кредитуют

счета «Реализация продукции(работ, услуг)», «Реализация и прочее выбытие

основных средств», «Реализация прочих активов». Одновременно сумму износа

по переданным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают в

дебет счетов «Износ основных средств», «Амортизация нематериальных

активов», и «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и кредит

счетов «Реализация и прочее выбытие основных средств» и «Реализация прочих

активов». Начисление доходов отражается по дебету счета «Расчеты с разными

дебиторами и кредиторами» и кредиту счета «Прибыли и убытки». Организация

может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме

продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов

оформляют следующей бухгалтерской проводкой - поступление дивидендов

отражают по дебету счетов:

«Расчетный счет»;

«Валютный счет»;

«Капитальные вложения» – на стоимость поступивших основных средств и

оборудования к установке и нематериальных активов;

«Материалы» – на поступившие материалы;

«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» – на стоимость

поступивших МБП и др.

и кредитуют счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет долговых обязательств ведут по их видам , эмитентам, срокам

погашения , с выделением долговых обязательств на территории России и за ее

пределами. Оформление операций по учету долговых обязательств рассмотрим на

следующем примере:

Организация приобрела облигации на 60 000 руб. при номинальной их

стоимости в 50 000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет.

Процент на облигации составляет 80 % в год и выплачивается по окончании

года..

Оприходование облигаций оформляется следующими проводками:

Дебет счета 08 «Капитальные вложения», субсчет

«По операциям с долговыми обязательствами» 60 000

руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Дебет счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения»

Кредит счета 08 «Капитальные вложения», субсчет 60 000

руб.

«По операциям с долговыми обязательствами»

По окончании года начислен доход на облигации в сумме 40 000 руб. (50

000*80%), разница между покупной и номинальной ценами облигаций составила

10 000 руб. (60 000 -50 000), а в расчете на один год – 1000 руб. разница

между годовым доходом на облигации и годовой разницей между покупной и

номинальной ценами составит 39 000 (40 000 – 1000).

По окончании года начисление дохода и указанных разниц оформляется

следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет

«Проценты по долговым обязательствам» – 40 000 руб. (на сумму

годового дохода

Кредит счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» – 1000 руб. (

годовая разница между покупной и номинальной ценой

Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» - 39 000 руб. (разница между

доходом и годовой частью разницы.

Начисленную сумму дохода (40 000 руб.) зачисляют на расчетный счет с

кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском балансе на начало следующего года стоимость облигаций

будет отражена в сумме 59 000 руб. (60 000 – 1 000).

Оборудование к установке – то оборудование, которое прежде чем

учитываться, как основное средство, должно быть смонтировано и введено в

эксплуатацию. «К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование,

вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к

фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим

конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого

оборудования. В состав этого оборудования включается также

контрольно–измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для

монтажа в составе устанавливаемого оборудования.»[6] На счете 07

«Оборудование к установке» не учитывается оборудование, не требующее

монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные

механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент,

измерительные и другие приборы и пр. оборудование учитывается на счете 07

«Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения

(заготовления), складывающейся из стоимости по ценам приобретения

(заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей

на склады предприятия. К счету «Оборудование к установке» могут быть

открыты субсчета:

«Оборудование к установке отечественное»

«Оборудование к установке импортное».

Оприходование оборудования, внесенного учредителями в счет вкладов в

уставный фонд предприятия, отражается по дебету счета «Оборудование к

установке» и кредиту счета «Расчеты с учредителями». Приобретение

оборудования за плату у других предприятий и лиц регистрируется по дебету

счета «Оборудование к установке» в корреспонденции со счетом «Расчеты с

поставщиками и подрядчиками». Стоимость оборудования, сданного в монтаж,

списывается со счета «Оборудование к установке» в дебет счета «Капитальные

вложения».

Незавершенное капитальное вложение – затраты, связанные со

строительством или приобретением основных средств, приобретением

нематериальных активов, монтажом оборудования.

Убытки – изъятие имущества из оборота. С точки зрения бухгалтерского

учёта, это сумма превышения всех расходов над доходами за данный отчётный

период. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за

определенный период в результате производственно-финансовой деятельности

предприятия. Финансовый результат определяют по счету «Прибыли и убытки».

Счет сопоставляющий, финансово-результатный, активно-пассивный. По кредиту

этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету расходы и убытки.

Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету «Прибыли и

убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо

по кредиту счета «Прибыли и убытки» и характеризует размер прибыли

организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается

как сальдо по дебету счета «Прибыли и убытки» и характеризует размер убытка

организации. Счет «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.

2.2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

«Производственные запасы – различные вещественные элементы

производства, используемые в качестве предметов труда в производственном

процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и

полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Основные задачи учета производственных запасов – контроль за сохранностью

ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов

снабжения материалами, соблюдением норм производственного потребления;

выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; правильное

распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по

объектам калькуляции».[7] Для правильной организации учета производственных

запасов важное значение имеют их научно обоснованная классификация, оценка

и выбор единицы учета. Различают:

- средства труда, часть из них представляет особый вид запасов:

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). К ним относят

хозяйственный инвентарь и другие средства труда, которые в

соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в

обороте. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и

отчетности в составе средств в обороте учитывают предметы, служащие

менее одного года, независимо от их стоимости и предметы стоимостью

на дату приобретения не более 100-кратного (для бюджетных

организаций – 50-кратного), установленного законом размера

минимальной месячной оплаты труда за единицу (исходя из стоимости,

предусмотренной в договоре), независимо от срока их службы, за

исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного

механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного

скота, которые относятся к основным средствам независимо от их

стоимости. Руководитель организации имеет право установить на

отчетный период меньший предел стоимости предметов для их учета в

составе средств в обороте;

- предметы труда (сырьё, материалы, топливо, тара, запасные части,

покупные полуфабрикаты);

- продукты труда (товары, готовая продукция, полуфабрикаты

собственного производства, незавершенное производство).

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов

являются основой организации материального учета. Непосредственно по

первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий

контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием

материальных ресурсов. Сырье и материалы поступают от поставщиков,

подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от

списания пришедших в негодность основных средств и малоценных и

быстроизнашивающихся предметов, собственного производства. Для выполнения

производственной программы предприятия определяют потребность в

материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку

предприятие заключает договор с поставщиками, которые определяют права,

обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции. Поступающие на

предприятие материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем

порядке. Вместе с отгрузкой поставщик высылает расчетные и другие

сопроводительные документы. В отделе снабжения по поступающим документам

проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества

материалов и др. договорным условиям. Синтетический учет производственных

запасов ведут на синтетических счетах:

«Материалы»

«Животные на выращивании и откорме»

«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

«Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»

«Переоценка материальных ценностей»

«Заготовление и приобретение материалов»

«Отклонение в стоимости материалов»

«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

«Материалы, принятые в переработку»

К счету «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

«Сырье и материалы»

«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и

детали»

«Топливо»

«Тара и тарные материалы»

«Запасные части»

«Прочие материалы»

«Материалы , переданные в переработку на сторону»

«Строительные материалы»

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по

фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете по фактической

себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их

приобретению. При поступлении материалов дебетуют материальные счета

«Материалы» или «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и кредитуют:

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость поступивших

материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и

снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами,

включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за

приобретение в кредит, предоставленный поставщиком;

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг,

оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным)

организациям;

«Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость материалов, оплаченных

из подотчетных сумм;

«Вспомогательные производства» – на расходы по доставке материалов

собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов

собственного производства;

другие счета.

Учет материалов рассмотрим на следующем примере:

«Готовой продукцией считаются изделия, которые полностью закончены

обработкой на данном предприятии, точно соответствуют обязательным

стандартам (ОСТам) и техническим условиям (ТУ), приняты отделом

технического контроля (ОТК) предприятия, укомплектованы и сданы на склад

предприятия или заказчику по установленным документам. В установленных

случаях готовая продукция должна иметь сертификат качества. Как показывает

практика, в условиях рыночной экономики и развития малых предприятий

подтверждение качества выпущенной продукции приобретает особое значение. В

соответствии с законом РФ «О сертификате продукции и услуг», качество

продукции подтверждается сертификатом».[8] Учет готовой продукции

начинается с составления документов о выпуске готовых изделий. Сдача

готовой продукции из цеха на склад предприятия оформляется приемно-

сдаточными накладными типовой формы. В накладной указывается цех-сдатчик,

склад-получатель, наименование, и номенклатурный номер изделия, дата сдачи

и количество сданной продукции. Учет наличия и движения готовой продукции

осуществляют на активном счете «Готовая продукция». Это счет используется

предприятиями отраслей материального производства. Готовые изделия,

приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи,

учитывают на счете «Товары». Синтетический учет готовой продукции может

осуществляться в двух вариантах: без использования счета «Выпуск продукции

(работ, услуг)» и с использованием счета «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При первом варианте, являющимся традиционным для нашей учетной практики,

готовую продукцию учитывают на синтетическом счете «Готовая продукция» по

фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет

отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным

ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений

фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам

отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской

записью по дебету счета «Готовая продукция» и кредиту счета «Основное

производство». Если готовая продукция полностью используется на самом

предприятии, то ее можно приходовать по дебету счета «Материалы» и других

аналогичных счетов с кредита счета «Основное производство».

Краткосрочные финансовые вложения – это средства, вложенные на период

до 12-ти месяцев, ценные бумаги других предприятий, а также в виде выданных

займов. Они учитываются на счете «Краткосрочные финансовые вложения»

аналогично долгосрочным финансовым вложениям, которые были рассмотрены в

главе 2.1 (Внеоборотные активы).

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств,

обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью

выступать средством платежа по обязательствам предприятия.

Денежные средства разделяют по размещению:

- касса (наличные деньги). Действующая инструкция о порядке ведения

кассовых операций принята Центральным Баком 4 октября 1993 года,

№18. Вступило в действие также Положение ЦБ РФ от 5 января 1998

года № 14 П «О правилах организации наличного денежного обращения

на территории Российской Федерации». Основными документами по учету

поступления денег в кассу и их выдачи из кассы служат приходные и

расходные кассовые ордера. Синтетический учет кассовых операций

ведут на счете «Касса» (активный, для учета имущества, основной).

По дебету ведутся записи поступления денег в кассу с расчетного,

Страницы: 1, 2, 3, 4