Формирование, учет и анализ резервов

Формирование, учет и анализ резервов

Введение.

В условиях современной экономики бухгалтеру очень важно хорошо знать

правила ведения бухгалтерского учета, права и льготы налогообложения,

формирование различных фондов и капиталов и т.д. Еще очень важно знать при

работе на предприятии правила формирования учета и анализа резервов

организации, при этом бухгалтер должен разбираться, когда обязательно

создание резерва, а когда можно воздержаться от этого, как создавать и

использовать резерв для получения наибольшей прибыли и безубыточности

предприятия.

В данной курсовой работе описываются различные виды резервов, методы их

использования, создания и восстановления, наиболее оптимальные приемы их

использования для получения коммерческой выгоды т.е. прибыли.

Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского

учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.

В бухгалтерском учете используется четыре вида резервов:

1. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

2. Резервы по сомнительным долгам;

3. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;

4. Резервы предстоящих расходов.

1. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

Синтетический учет ведется на счете 14 "Резервы под снижение стоимости

материальных ценностей". Он предназначен для обобщения информации о

резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других

ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной

стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах

под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного

производства, готовой продукции, товаров и т. п.

Этот резерв создается за счет доходов организации. При этом делается

проводка:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 14 «Резервы под снижение стоимости ценностей».

Увеличение или создание резерва происходит по кредиту счета 14, а

уменьшение по дебету счета 14.

Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости

материальных ценностей" ведется по каждому резерву.

2. Резервы по сомнительным долгам.

Синтетический учет ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным

долгам».

В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов

хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое

предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты

от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задолженность,

возможность погашения которой вызывает сомнение, — так называемая

сомнительная задолженность.

Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность

предприятия, которая, вo-первых, не погашена в срок (установленный

договором или законодательством, а если он не установлен — в течение

нормально необходимого для этого времени) и, во-вторых, не обеспечена

соответствующими гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается

предприятиями, которые ведут учет реализации продукции (работ, услуг) по

мере ее отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предоставления

покупателю расчетных документов.

Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода

организации и отражается бухгалтерской проводкой Д-т 91 К-т 63.

До 1 января 1999 г. резерв мог создаваться только в конце отчетного

года по итогам проведения годовой инвентаризации дебиторский задолженности.

Теперь допускается образование резерва сомнительных долгов не только на

конец отчетного года, но и при составлении промежуточной бухгалтерской

отчетности.

Для предприятий такое изменение в порядке формирования резерва

сомнительных долгов существенно, поскольку сумма созданного резерва

учитывается в составе внереализационных расходов, уменьшающих

налогооблагаемую прибыль. Если предприятие уплачивает налог на прибыль

ежеквартально, то проводить инвентаризацию для выявления сомнительных

долгов целесообразно по окончании квартала. Предприятиям, исчисляющим налог

на прибыль ежемесячно, инвентаризацию дебиторской задолженности также

следует проводить ежемесячно. При этом порядок и сроки создания резерва

сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной политикой.

Хотя действующим законодательством не предусмотрен обязательный

перечень документов, необходимых для создания резерва сомнительных долгов,

на практике налоговые органы требуют документального обоснования

необходимости формирования такого резерва. Поскольку сомнительным долгом с

полным основанием может считаться задолженность обанкротившихся,

ликвидированных, «исчезнувших» предприятий, то для обоснования учитываемых

при налогообложении расходов по образованию резерва сомнительных долгов

должно быть получено письменное подтверждение величины такого долга. В

результате хозяйственной деятельности могут быть использованы следующие

документы:

— акты инвентаризации дебиторской задолженности;

— договор на поставку продукции (товаров), выполнение работ, оказание

услуг;

— документы, подтверждающие выполнение заключенного договора

(акт приема-передачи и т. п.);

— решение суда об отказе в иске к предприятию-дебитору о взыскании

задолженности;

— выписку из Российского государственного регистра юридических лиц

о ликвидации предприятия-дебитора;

— справку органов Министерства внутренних дел о невозможности розыска

предприятия-дебитора.

При оценке финансового состояния (платежеспособности) должника могут

быть использованы внешние признаки несостоятельности (банкротства). К таким

признакам, в частности, относится неисполнение должником обязательств по

оплате в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения.

Обязательным условием создания резерва является истечение сроков

погашения задолженности. Если в договоре этот срок не предусмотрен, то он

определяется в порядке, установленным законодательством. Так, согласно п. 1

ст. 486 ГК РФ, по договору купли-продажи товаров покупатель обязан

произвести оплату непосредственно до или после передачи товара продавцом.

По другим видам договоров (на оказание услуг или выполнение работ) срок

платежа может быть определен по ст. 314 ГК. РФ. Согласно п. 2 этой статьи,

обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его

возникновения. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также

обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования,

должник обязан исполнить в семидневный срок со дня требования кредитора об

оплате.

Согласно п. 1 ст. 329 ГК РФ, исполнение обязательств может

обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника,

поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами,

предусмотренными законом или договором. Однако следует учитывать то, что

обеспечение обязательства гарантией еще не означает, что оно будет

исполнено. Поэтому при формировании резерва сомнительных долгов предприятие

может включить в него сумму задолженности, обеспечение по которой не

гарантирует исполнения обязательства.

В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой

созданы резервы сомнительных долгов показывается в нетто-оценке, т.е. за

вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается. Списанная сумма дебиторской

задолженности учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток

задолженность неплатежеспособных дебиторов», в течение пяти лет для

наблюдения за возможностью ее взыскания.

Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет

резерва отражается проводкой: Д-т 63 К-т 62,76.

Установление контроля за списанной задолжностью: Д-т 007.

Сумму резерва надо рассчитать перед началом того периода, на который он

будет сформирован. Для этого организация должна провести инвентаризацию

дебиторской задолженности. В процессе инвентаризации все сомнительные долги

делят на три группы:

- долги, срок погашения которых истек более чем за 90 дней до конца

квартала (года);

- долги, срок погашения которых истек в период от 90 до 45 дней до

конца квартала (года);

- долги, срок погашения которых истек менее чем за 45 дней до конца

квартала (года).

В резерв могут войти все долги первой группы и 50 процентов каждого

долга второй группы. Долги третьей группы в резерв не включают. Величина

резерва не может превышать 10 процентов выручки от реализации товаров,

работ, услуг и имущественных прав, полученной за отчетный период.

Инвентаризация резервов, созданных на счете 63 «Резервы по сомнительным

долгам» заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в

сроки, усыновленные договорами, и не обеспечены соответствующими

гарантиями.

Величина резерва определяется по каждому виду дебиторской задолженности

с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки

вероятности погашения им долга полностью или частично.

Создание резерва непосредственно влияет на налогооблагаемую прибыль

предприятия, исчисляющего налоги в соответствии с учетной политикой «по

отгрузке», позволяя предприятию не исчислять налог на прибыль, фактическое

получение которой находится под вопросом. Вместе с тем создание резерва

никак не влияет на НДС, подлежащий уплате с суммы отгруженной продукции

(выполненной работы, оказанной услуги).

В случае несостоятельности плательщика, стороны могут договориться по

одному из способов:

1. Кредитору передастся имущество должника. В состав такого имущества

включаются: право требования к третьим лицам (дебиторская задолженность

должника), объекты недвижимости и другие активы.

2. Должник производит дополнительную эмиссию акций, часть которых

передает кредитору в счет погашения долга.

3. По соглашению между кредитором и должником производится пересмотр

сроков и условий погашения долга, а именно:

— полное: или частичное снижение процентов, взимаемых с должника за

просрочку платежа;

— перенос даты, с которой начинают взиматься проценты за просрочку

платежа, на более поздний срок;

— полное или частичное снижение суммы основного долга.

Все эти условия должны быть описаны в соглашении о реструктуризации или

в судебном решении о банкротстве должника.

Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в

предыдущем периоде, то они присоединяются к доходам отчетного года, при

этом делается запись: Д-т 63 К-т 91.

Увеличение резерва происходит по кредиту счета 63, а уменьшение по

дебету счета 63.

Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой

задолженности, по которой создан резерв.

3. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

Синтетический учет ведется на счете 59 «Резервы под обесценение

вложений в ценные бумаги».

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги создаются по факту

установления превышения учетной стоимости акций, оценка которых подлежит

уточнению над их рыночной стоимостью. Формирование резервов происходит за

счет дохода организации: Д-т 91 К-т 59 на сумму выявленного падения

стоимости акций.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были

созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту

разницу: Д-т 59 К-т 91.

При увеличении бухгалтерской прибыли за счет уменьшения резерва под

обесценение вложений в ценные бумаги не влечет за собой увеличение

налогооблагаемой прибыли.

Перед составлением годовой отчетности резерв под обесценение вложений в

ценные бумаги, начисленный в предшествующем году, списывается в полном

объеме. Затем, в случае превышения учетной стоимости акций, оценка которых

подлежит уточнению в годовом балансе, над их рыночной стоимостью, создается

новый резерв на величину превышения.

Если на дату составления годовой бухгалтерской отчетности по акциям, по

которым в предыдущие годы был образован резерв под обесценение, не

проводятся котировки и они исключены из котировочного списка фондовой

биржи, а также если не публикуются их котировки, то указанный резерв не

образуется, акции отражаются в годовом бухгалтерском балансе по стоимости

принятия их к бухгалтерскому учету, а ранее созданный резерв относится на

финансовый результат.

Синтетический учет по счету 59 в части образованных резервов под

обесценение вложений в ценные бумаги следует вести по двум субсчетам:

«Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги» и «Резерв

под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги». Такое деление

позволяет распределять резервы между статьями долгосрочных и краткосрочных

вложений в годовом бухгалтерском балансе.

Увеличение резерва происходит по кредиту счета 59, а уменьшение по

дебету счета 59.

Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг.

4. Резервы предстоящих расходов.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки

производства отчетного периода организация может образовывать резервы на

покрытие каких-либо предполагаемых расходов.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 №

34н (ред. от 24.03.2000), разрешено создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по подготовительным работам в связи с

сезонным характером производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных

природоохранных мероприятий;

- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи

в аренду по договору проката;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные

законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами

Министерства финансов Российской Федерации.

Для отражения создания резервов предстоящих расходов на счетах

бухгалтерского учета в новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению,

утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет

96 "Резервы предстоящих расходов".

Резервирование тех или иных сумм отражается по дебету счетов 20

"Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25

"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29

"Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 97

"Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы

предстоящих расходов".

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в

дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами:

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению" — на суммы оплаты труда работникам, включая

платежи на социальное страхование и обеспечение, за время отпуска,

ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам

работы за год; 23 "Вспомогательные производства" — на стоимость ремонта

основных средств, произведенного подразделением организации, и т. д.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется

по отдельным резервам.

В соответствии с п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская

отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России

от 06.07.99 № 43н, информация о составе резервов предстоящих расходов,

наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого

резерва в течение отчетного периода должна раскрываться в пояснениях к

бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Критерии образования резервов.

Создание резервов необязательно. Если организация исходя из принятой ею

учетной политики не создает резервы предстоящих платежей, то она может в

соответствии с п. 7 Положения о составе затрат по производству и реализации

продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,

услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от

05.08.92 № 552 (ред. от 31.05.2000), сразу отнести на себестоимость

продукции (работ, услуг) расходы, на которые создаются резервы предстоящих

платежей.

Начисление резервов предстоящих расходов является предметом

рассмотрения учетной политики организации. При этом наряду с отражением

самого факта создания тех или иных резервов предстоящих расходов в учетной

политике должны найти отражение как элемент учетной политики надежные

методы расчета оценочных значений для образования резервов предстоящих

платежей. В организации следует издать приказ о создании того или иного

резерва предстоящих платежей, что будет нелишним в случае отстаивания своей

позиции в суде при налоговых спорах.

Предстоящие расходы равномерно включаются в издержки производства

отчетного периода. Для обеспечения в будущем достаточно стабильных

финансовых результатов хозяйственной деятельности именно равномерное

(ежемесячное или ежеквартальное) отнесение предстоящих расходов на

себестоимость продукции (работ, услуг) является целью создания резервов

предстоящих расходов. Во всех случаях необходимо подтверждение

соответствующими первичными документами размера ежемесячного отнесения на

себестоимость продукции сумм резерва предстоящих расходов при его

образовании.

Резервы предстоящих расходов создаются сроком на один отчетный год.

Резервы предстоящих расходов не имеют остатков на конец отчетного года за

исключением некоторых резервов, по которым исходя из правил, установленных

нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского

учета, допускаются остатки резервов, переходящие на следующий год.

По приведенным резервам предстоящих расходов допускаются переходящие на

следующий год остатки резервов:

- в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества

и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от

13.06.95 № 49:

на предстоящую оплату отпусков работникам;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное

восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными

постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072, на ремонтный фонд (резерв)

с отчислением в него средств по утверждаемым ими на пятилетие нормативам;

- в соответствии с п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету

основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 № ЗЗн

(ред. от 28.03.2000), если окончание ремонтных работ по объектам с

Страницы: 1, 2