Экономический анализ затрат на производство продукции

|ию | | |

|прод| | |

|укци| | |

|и[7]| | |

|№пп |Показатели |Сумма |

|1. |Материальные затраты |6 741 000|

|1.1.|сырье и материалы |6 741 000|

|1.2.|природное сырье |0 |

|1.3.|топливо |0 |

|1.4.|эл.энергия |0 |

|2. |Затраты на оплату труда |390 000 |

|3. |Отчисления на соц.нужды[8] |197 340 |

|4. |Амортизация основных фондов |680 |

|5. |Прочие затраты |700 000 |

|6. |Итого затрат на производство |8 029 020|

|7. |Затраты, списываемые на непроизводственные счета |0 |

|8. |Прирост остатков по сч.97 |6 725 |

|9. |Прирост остатков НЗП |-337 000 |

|10. |Планируемая производственная себестоимость |8 359 295|

|11. |Коммерческие расходы |0 |

|12. |Полная плановая себестоимость выпуска продукции |8 359 295|

|13. |Ср. проц-т рент-ти прод-и к полн.себестоим-ти |10 |

|14. |Планир. ст-ть выпуска продукции в ценах |9 195 295|

| |п\п-я-изготовителяля | |

|15. |остатки ГП на начало периода |0 |

|16. |остатки ГП на конец периода |0 |

|17. |Планируемая выручка от продаж |9 195 295|

|18. |Планируемая прибыль от продаж |1 116 203|

| | |0,87 |

|План| | |

|ируе| | |

|мые | | |

|затр| | |

|аты | | |

|на 1| | |

|руб | | |

|прод| | |

|укци| | |

|и, | | |

|коп | | |

Пояснения к таблице.

Пункт 1 рассчитывается на планируемую номенклатуру и ассортимент

изделий (работ, услуг) на основе норм расхода сырья и материалов, а

также заготовительной себестоимости продукции.

Пункт 2 рассчитывается на основе планируемой численности

персонала по его группам (категориям) и средней заработной плате

каждой группы.

Пункт 3 рассчитывается на основе планируемого ФОТ (фонда оплаты

труда) и утвержденных нормативов отчислений (ставок единого

социального налога)[9]

Пункт 4 рассчитывается на основе предполагаемого движения

объектов основных средств, действующих норм амортизации, с учетом

принятого коммерческой организацией способа ее начисления[10]

Пункт 5 планируется в разрезе отдельных видов расходов на основе

данных за предыдущие периоды и с учетом предполагаемых изменений.

Пункт 8 сметы может предусматривать увеличение или уменьшение

остатков по счету 97 «Расходы будущих периодов». Увеличение данного

показателя означает соответственное уменьшение общей себестоимости.

Пункт 17. Планируемая выручка отличается от стоимости продаж

(Так, например, можно продать уже имеющуюся продукцию, произведенную в

прошлых периодах).

Правила расчета показателя «Затраты на 1 рубль стоимости

продукции будут рассмотрены в следующем параграфе.

Смета себестоимости продаж – важный раздел финансового плана

организации. С помощью сметы определяется:

1. плановая сумма затрат на производство;

2. планируемый объем продаж;

3. планируемая себестоимость продаж;

4. планируемая прибыль от продаж.

Смета составляется в разрезе экономических элементов. Состав ее

определяется Главой 25 НК РФ (для целей налогового учета), ПБУ 10/99,

а также положением № 661 (1996 год). Эти документы также содержат

детальный состав расходов по каждому элементу.

§2. Управление себестоимостью

Управление себестоимостью – процесс формирования издержек

производства и себестоимости как всего объема, так и единицы

продукции, а также процесс определения продежных цен и рентабельности

продукции.

Цели управления себестоимостью – выявление возможной экономии

всех видов затрат; выявление резервов уменьшения себестоимости

конкретных изделий для увеличения их конкурентоспособности на рынке

сбыта.

Пути повышения конкурентоспособности.

1. За счет экономии традиционных затрат можно произвести

дополнительные затраты на повышение качества, внешнего вида и

упаковки. Это позволяет ускорить процесс реализации;

2. Уменьшение себестоимости позволяет в определенных границах

снижать цену и таким образом ускорять реализацию, снижать

затраты на хранение;

3. Установление скидок для определенных категорий покупателей:

сезонные, праздничные, при покупке крупных партий.

Основные элементы системы управления себестоимостью.

1. Прогнозирование.

Расчет величины достигаемого уровня затрат с целью

определения путей развития производства и повышения его

эффективности.

2. Планирование.

Расчет величины затрат на более короткий период времени с

учетом организационного и технического уровня производства.

3. Нормирование затрат.

Определение оптимального размера затрат, необходимого для

производства запланированных к выпуску изделий.

4. Учет фактических затрат и калькулирование себестоимости

продукции.

5. Анализ.

. исследование поведения затрат, особенно вызванных

отклонениями от нормального производственного процесса;

. сравнение фактических и плановых затрат для поиска

резервов экономии затрат;

6. Регулирование.

Принятие управленческих решений и проведение их в жизнь.

§3. Основные показатели себестоимости

Себестоимость продукции, работ, услуг представляет собой

стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции

(работ, услуг) природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг

других организаций и оплату труда работников.

Показатели себестоимости классифицируются:

1. По назначению:

. проектные;

. плановые;

. нормативные;

. отчетные (фактические за предыдущий период);

. базисные.

2. По отношению к объему продукции:

. себестоимость калькуляционной единицы продукции (1 штука,

10 штук, килограмм, метр и т.п.)[11];

. себестоимость всего выпуска данного вида продукции (группы

однородной продукции);

. себестоимость всей выпущенной продукции за период;

. себестоимость всей реализованной продукции за период.

3. По полноте учета затрат

. операционная (неполная) себестоимость – учитываются только

переменные затраты;

. цеховая себестоимость;

. производственная себестоимость;

. полная себестоимость.

В экономическом анализе в качестве относительных показателей

используется величина в копейках (процентах) на 1 рубль стоимости

продукции.

Затраты на 1 руб полная себестоимость выпущенной (реализованной)

продукции, тыс.руб.

_____________________________________________________________________

продукции, коп стоимость выпущенной (реализованной) продукции,

тыс.руб.

В числителе этого показателя может быть представлена часть полной

себестоимости продукции, т.е. затраты по 1 элементу, либо по одной или

нескольким калькуляционным статьям себестоимости.

Таким образом, можно рассчитать, например, сметные затраты на 1 рубль

продукции (см. главу 3, §1, таблица 1):

ЗЗ на 1 руб = 8 359,295 / 9 195,295 = 0,87 руб

Использование относительных показателей особенно важно в условиях

инфляции, т.к. абсолютные показатели теряют сопоставимость из-за

инфляционных процессов.

§4. Анализ структуры затрат на производство

Структура затрат на производство характеризует долю отдельных

элементов затрат в общем итоге затрат (в процентах).

С точки зрения структуры затрат различают:

1. материалоемкие производства;

2. трудоемкие производства;

3. фондоемкие производства.

Информация о затратах содержится в форме 5 годового бухгалтерского

отчета. Там приводятся сведения о затратах на производство в разрезе

экономических элементов и в целом по итогу затрат за 2 года (отчетный и

аналогичный предыдущий период.

Для анализа структуры затрат на производство рекомендуется

использовать следующую таблицу[12] (Таблица 2).

Таблица 2

|Анализ структуры затрат на производство[13] |

| | |д | |од | |и, |

|1 |Материалы |4 032 892 |86.94 |6 741 |85.2|-1.73 |

| | | | |443 |1 | |

|2 |Оплата труда |200 706 |4.33 |380 396 |4.81|0.48 |

|3 |Отчисления на соц.нужды |85 588 |1.85 |138 655 |1.75|-0.09 |

|4 |Амортизация основных |735 |0.02 |679 |0.01|-0.01 |

|5 |Прочие затраты |318 866 |6.87 |650 378 |8.22|1.35 |

|6 |Итого затрат на |4 638 787 |100.00|7 911 |100.| |

| |производство | | |551 |00 | |

Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод о том, что в отчетном

периоде существенных изменений в структуре затрат на производство не

произошло. Продукцию же, производимую ОАО «НТЦ «Ратэк» можно

охарактеризовать, как материалоемкую.

§5. Анализ затрат в разрезе экономических элементов

В официальной бухгалтерской отчетности[14] не содержится достаточно

данных для фактического анализа себестоимости реализованной продукции.

Сравнение абсолютной суммы затрат за 2 года не дает ответ на вопрос о

том, имеет ли место экономия затрат в отчетном году по сравнению с

предыдущим, т.к. сумма затрат за 2 года различается по многим причинам:

1. За каждый год затраты сложились на конкретную структуру реализации

продукции (работ, услуг) данного года.

2. За каждый год затраты сложились на объем продаж товаров (работ,

услуг) данного года.

3. Не учитываются инфляционные процессы. инфляция по-разному влияет на

каждый элемент затрат:

. в большей степени на материалы и прочие затраты

. в меньшей степени на оплату труда и, как следствие, на

отчисления на социальные нужды.

Методика, предложенная проф. Калининой А.П., предлагает нам

исследовать относительные показатели (коэффициенты), с помощью которых

устраняется влияние этих факторов.

Коэффициент затрат в копейках на рубль выручки (см. главу 3, §3) можно

рассчитать по каждому экономическому элементу затрат. Эти коэффициенты

носят следующие наименования:

1. коэффициент материалоемкости;

2. коэффициент зарплатоемкости (трудоемкости);

3. коэффициент отчислений на социальные нужды;

4. коэффициент удельной амортизации;

5. коэффициент прочих затрат;

6. коэффициент полных затрат.

Каждый из коэффициентов можно в дальнейшем детализировать. Так,

например, коэффициент материалоемкости можно представить как сумму

следующих коэффициентов:

1. коэффициент сырья и материалов;

2. коэффициент вспомогательных материалов;

3. коэффициент покупных полуфабрикатов и комплектующих;

4. коэффициент услуг сторонних организаций;

5. коэффициент топлива и электроэнергии на технологические нужды.

Проведем фактический анализ себестоимости и продаж для ОАО «НТЦ

«Ратэк» за 2000-2001 годы (таблица 3).

Таблица 3

|Фактический анализ себестоимости и продаж |

| | |риод | |од | | |

|1 |Материалы |4 032 |78.72|6 741 |61.89|-16.84 |

| | |892 | |443 | | |

|2 |Оплата труда |200 706|3.92 |380 396 |3.49 |-0.43 |

|3 |Отчисления на соц.нужды |85 588 |1.67 |138 655 |1.27 |-0.40 |

|4 |Амортизация основных |735 |0.01 |679 |0.01 |0.00 |

|5 |Прочие затраты |318 866|6.22 |650 378 |5.97 |-0.25 |

|6 |Итого затрат на |4 638 |90.55|7 911 |72.63|-17.92 |

| |производство |787 | |551 | | |

|7 |Выручка нетто |5 122 | |10 893 | | |

| | |835 | |097 | | |

|8 |Прибыль на 1 руб выручки| |0.09 |0.27 |0.27 |+0.18 |

В отчетном периоде по сравнению с предыдущим наблюдается экономия

затрат на 17,92 коп на 1 рубль выручки.

На основании полученных данных можно также рассчитать суммы

относительной экономии (повышения) по каждому элементу затрат на

фактическую выручку от продаж, используя следующую формулу:

Кэк (пов) = (Изм.доли элемента * выручка отч. период) / 100

Рассчитаем эти суммы, используя данные таблицы 3.

Таблица 4

Расчет коэффициентов относительной экономии (повышения)

| | |коэффициент|/ |

| | |а |повышени|

| | | |е |

|1 |К-т материалоемкости |-16.84 |-183 439|

| | | |753 |

|2 |К-т трудоемкости |-0.43 |-4 684 |

| | | |032 |

|3 |К-т отч-ий на соц. нужды |-0.40 |-4 357 |

| | | |239 |

|4 |К-т амортизации ОФ |0.00 |0 |

|5 |К-т проч.з-т |-0.25 |-2 723 |

| | | |274 |

Для проверки правильности расчетов рассчитаем общую сумму

относительной экономии затрат:

Сэк = (-17,92 * 10 893 097) / 100 = 1 952 043

§6. Анализ материальных затрат в себестоимости продукции

Анализ влияния на себестоимость использования материальных ресурсов

можно провести в 2х направлениях:

1. Анализ материальных затрат как экономического элемента

2. Анализ материальных затрат в себестоимости конкретных изделий, т.е.

по данным калькуляции этих изделий.

При анализе затрат как экономического элемента рассчитываются

показатели материалоемкости в коп на 1 руб выручки (см. главу 3, §5).

В нашем примере коэффициент материалоемкости за предыдущий год

составил 78,72 коп, за отчетный год – 61,89 коп. Это значит, что уровень

материалоемкости в расчете на 1 руб выручки от продаж снизился на 16,84

коп. На основе этих данных можно рассчитать сумму относительной экономии

материальных затрат в отчетном периоде по сравнению с предыдущим:

(-16,84 * 10 893 097) / 100 = 1 834 398

Коэффициент материалоемкости за предыдущий и отчетный период можно

детализировать в соответствии с составом затрат, входящими в элемент

материальных затрат[15]. Такая детализация позволяет выявить конкретные

причины изменения общего коэффициента материалоемкости в отчетном периоде

по сравнению с предыдущим.

При анализе по данным калькуляции себестоимости каждого изделия

используется 2й раздл калькуляции, который называется «Расшифровка

материальных затрат» (1-й раздел – сводный). В этом разделе приводятся

следующие данные:

. основные виды потребляемых материалов;

. количественный расход материалов на калькуляционную единицу

продукции

. заготовительная себестоимость единицы потребляемых материалов

В калькуляции может содержаться блок плановых или нормативных данных,

либо данных за предыдущий период. Этот блок служит базой для сравнения

фактических показателей.

Если такая информация имеется, то возможно провести анализ

материальных затрат в себестоимости калькуляционной единицы продукции в

разрезе важнейших видов потребляемых материалов. При таком анализе

выявляется влияние двух основных факторов:

. изменение количественного расхода материалов на калькуляционную

единицу продукции;

. изменение заготовительной себестоимости потребляемых материалов.

Алгоритм методики, предложенной проф. Калининой А.П., выглядит

следующим образом (используется метод цепных подстановок):

Базовый вариант: МЗ0 = К0 * Ц0.

Отчетный вариант: МЗ1 = К1 * Ц1

где: МЗ – сумма затрат по конкретному виду материалов;

К – количественный расход данного вида материалов в натуральной

форме на калькуляционную единицу продукции;

Ц – заготовительная себестоимость единицы данного вида материалов в

денежном выражении.

?МЗ = МЗ1 – МЗ0, в т.ч.

?МЗ(К) = ?К * Ц0 = (К1 – К0) * Ц0

?МЗ(Ц) = ?Ц * К1 = (Ц1 – Ц0) * К1

Проверка: ?МЗ(К) + ?МЗ(Ц) = МЗ1 – МЗ0

Страницы: 1, 2, 3, 4

МЕНЮ

Экономический анализ затрат на производство продукции

ИНТЕРЕСНОЕ