Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств

1997 г. N 71а.

Применяется для оформления списания автотранспортных средств.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии,

назначенной руководителем организации, утверждается руководителем

организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр, с

документом, подтверждающим снятие с учета в ГАИ, передается в бухгалтерию,

второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных

средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных

ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Затраты по списанию, а также стоимость материальных ценностей,

поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе

"Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств и о

поступлении материальных ценностей от их списания".

В графе 8 "Сумма начисленной амортизации, руб.коп." отражают сумму

амортизации, начисленной по автотранспортному средству на момент его

выбытия.

В разделе "Подлежат оприходованию следующие основные детали и узлы"

указывают номенклатурные номера, количество и стоимость материальных

ценностей, оставшихся после списания автотранспортного средства.

Эти же данные отражают в последнем разделе акта - "Справка о затратах,

связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных

ценностей от их списания" (графы 5-9). Также в этом разделе акта указывают

сумму всех расходов по списанию автотранспорта (графы 1-4).

Акт подписывают все члены комиссии и главный бухгалтер. Руководитель

организации должен утвердить акт.

Как заполнить акт на списание автотранспортных средств, покажет

пример.

Пример

30 октября 2002 года в ЗАО "Актив" было принято решение о списании

автомобиля ВАЗ-2101 (двигатель N 678ДХ970665, шасси N 797890,

государственный номерной знак Н789АХ, технический паспорт N 456789,

инвентарный номер 278, заводской номер 90887).

Автомобиль пострадал в дорожно-транспортном происшествии.

По заключению комиссии автомобиль восстановлению не подлежит и должен

быть списан с баланса организации.

Пробег автомобиля с начала эксплуатации составил 420 000 км. После

последнего капитального ремонта пробег автомобиля составил 150 000 км.

Первоначальная стоимость автомобиля - 30 000 руб. На момент списания

на автомобиль была начислена амортизация в сумме 30 000 руб. Таким образом,

автомобиль числился в бухгалтерском учете по нулевой стоимости.

Демонтаж автомобиля осуществляли рабочие ремонтного цеха. За эту

работу им было начислено 1000 руб.

В результате демонтажа были оприходованы:

аккумулятор;

металлолом.

Акт на списание автотранспортных средств оформляется так: см.Приложение 7

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования,

пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие

материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а

непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются

по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета

финансовых результатов.

На основании оформленных актов на списание основных средств или на

списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе

организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится

отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта

основных средств производятся в документе, открываемом по месту его

нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в

течение срока, определяемого руководителем организации.

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный

срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные

инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше.

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по

договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность

другого юридического или физического лица в обмен на другой товар,

совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки-

передачи основных средств (форма N ОС-1).

На основании акта бухгалтерская служба организации производит

соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и

прилагает указанную карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных

средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в

документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).

Списание стоимости указанных основных средств производится на

основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения

и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к

бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Перемещение объектов основных средств между структурными

подразделениями организации оформляется актом (накладной) приемки-передачи

основных средств (форма N ОС-1). Возврат арендуемого объекта основных

средств арендодателю оформляется актом (накладной) приемки-передачи (форма

N ОС-1), на основании которого бухгалтерская служба арендатора снимает

возвращенный объект с забалансового учета.

5.4. Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15)

Акт составляют, если оборудование передается для монтажа подрядной

организации. Для акта предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена

постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Акт составляют в 2 экземплярах:

> первый экземпляр передают в бухгалтерию;

> второй экземпляр - организации-подрядчику.

Акт подписывают работник, сдавший оборудование для монтажа,

представитель подрядной организации и работник подрядной организации,

ответственный за сохранность оборудования.

Бухгалтер должен заполнить в акте графу "Корреспондирующий счет" и

сделать проводку:

Дебет 08 Кредит 07

- объект основных средств передан подрядной организации для монтажа.

Пример

22 июля 2002 года ЗАО "Актив" приобрело у ООО "Пассив"

деревообрабатывающий станок (паспорт N 53872017, гарантийный талон N

12037).

Стоимость станка - 50 500 руб. Станок требует специальной установки.

Монтаж станка осуществляет подрядная организация ООО "Монтаж".

Акт о передаче оборудования в монтаж будет оформлен так: см.Приложение 8

6. Инвентаризация основных средств, документальное оформление

6.1. Порядок проведения инвентаризации

С целью проверки полноты и достоверности бухгалтерских данных по

основным средствам, соответствия записей бухгалтерского учета реальному

положению дел регулярно производится инвентаризация основных средств, в

ходе которой производится их физический пересчет (проверка их наличия и

состояния), данные инвентарных карточек или записи в инвентарной книге

суммарно сверяются с данными синтетического учета, проверяются учетные

записи по движению основных средств и начислению по ним амортизации,

проверяется соответствие учетной оценки объектов требованиям нормативных

документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов

организации, анализируются события в жизни организации для выявления

объектов основных средств, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и

финансовой отчетности, либо подлежащие списанию с бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации основных средств и оформления ее

результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества

и финансовых обязательств, утвержденными Минфином России от от 13.06.95

№49.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель.

Однако есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно.Так, в

обязательном порядке инвентаризация проводится:

. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

. при смене материально ответственных лиц;

. если были выявлены факты хищения основных средств;

. если основные средства были частично или полностью уничтожены из-

за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом

руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей

администрации предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов,

способных оценить состояние основных средств (например, инженеров, техников

и т.д.).

Перед началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность

ценностей, дают расписки в том, что все поступившие основные средства

оприходованы, выбывшие - списаны, а все первичные документы по ним сданы в

бухгалтерию.

На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны

две свободные строки для записи последних номеров документов в случае

движения основных средств во время инвентаризации. В описи комиссия

заполняет графу о фактическом наличии инвентарных объектов. При выявлении

объектов по которым отсутствуют данные, характеризующие их, комиссия

должна включить недостающие сведения в инвентаризационную опись. На

основные средства, принятые в аренду, опись составляется отдельно, они

составляются отдельно по каждому арендодателю. В ней, кроме общих сведений,

указывают арендодателя и срок аренды. Один экземпляр инвентаризационной

описи высылают в адрес арендодателя. Объекты, сданные в аренду, вносятся в

отдельную инвентаризационную опись после уточнения с арендатором. После

оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для

составления сличительной ведомости .

Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные

средства, комиссия должна потребовать от материально ответственного лица

письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования

расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета

Результаты инвентаризации отражают в описи основных средств (форма N ИНВ-

1). Если же данные описи или акта отличаются от данных бухгалтерского учета

(например, выявлены недостачи или излишки механизмов и оборудования),

бухгалтер составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации

основных средств (форма N ИНВ-18).

6.2. Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации

(форма N ИНВ-22)

Для приказа о проведении инвентаризации предусмотрен типовой бланк.

Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998

г. N 88.

Этим приказом руководитель организации назначает членов

инвентаризационной комиссии, определяет виды имущества, которое будет

инвентаризироваться (основные средства, нематериальные активы, денежные

средства и т.д.), даты начала и окончания проведения инвентаризации.

Приказ составляют в одном экземпляре и передают председателю

инвентаризационной комиссии для ознакомления.

Вот образец приказа о проведении инвентаризации: см.Приложение 9

6.3. Инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1)

Для инвентаризационной описи предусмотрен типовой бланк. Его форма

утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

По основным средствам производственного и непроизводственного

назначения составляют отдельные описи.

Опись составляют в 2 экземплярах:

> один экземпляр передают в бухгалтерию для составления

сличительной ведомости;

> второй экземпляр остается у работника, ответственного за

сохранность основных средств.

При инвентаризации арендованных основных средств опись составляют в 3

экземплярах. Третий экземпляр передают арендодателю.

На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех

экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один

экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя.

Графа 9 "Номер паспорта" заполняется на основные средства, содержащие

драгоценные металлы и камни.

В описи ответственное лицо комиссии заполняет графу 10 о фактическом

наличии объектов. При выявлении объектов, которые не отражены в учете, а

также объектов, по которым отсутствуют данные, характеризующие их,

ответственные лица комиссии должны включить в инвентаризационную опись

недостающие сведения и технические показатели по этим объектам. По решению

инвентаризационной комиссии эти объекты должны быть оприходованы. В этом

случае их первоначальную стоимость определяют с учетом рыночных цен, а

сумму износа определяют по техническому состоянию объектов с обязательным

оформлением соответствующих актов.

Если в результате инвентаризации выявлены неучтенные основные

средства, то в графе 11 "Фактическое наличие"/"Стоимость, руб.коп."

указывают их рыночную стоимость.

Инвентаризационную опись подписывают все члены инвентаризационной

комиссии и работники, ответственные за сохранность основных средств.

Бухгалтер должен проверить правильность всех расчетов, указанных в

инвентаризационной описи, и подписать ее последний лист.

Опись должна храниться в архиве организации 5 лет.

Вот образец описи: см.Приложение 10

Инвентаризационная опись по форме N ИНВ-1 печатается с вкладными

листами по образцу 2-й страницы формы, количество которых определяет

заказчик бланков.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов

инвентаризации форма N ИНВ-1 выдается комиссии на бумажных или машинных

накопителях информации с заполненными графами с 1 по 9.

6.4. Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств,

нематериальных активов (форма N ИНВ-18)

Для сличительной ведомости предусмотрен типовой бланк. Его форма

утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

Ведомость составляет бухгалтер только по тем основным средствам, по

которым в процессе инвентаризации были выявлены расхождения с данными

бухгалтерского учета (излишки или недостачи).

Ведомость составляют в 2 экземплярах:

> один экземпляр остается в бухгалтерии;

> второй экземпляр передают работнику, ответственному за

сохранность основных средств.

На основании ведомости бухгалтер должен сделать в соответствующих

случаях проводку:

Дебет 01 Кредит 91-1

- оприходованы основные средства, выявленные в процессе инвентаризации

(по рыночной стоимости с учетом износа).

Списание недостающих основных средств следует отразить так:

Дебет 02 Кредит 01

- списана амортизация по недостающим основным средствам;

Дебет 94 Кредит 01

- списана остаточная стоимость недостающих основных средств.

Ведомость хранят в архиве организации 5 лет.

Вот образец ведомости: см.Приложение 11.

Ранее неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при

инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и

отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со

счетом учета финансовых результатов последующим установлением причин

возникновения излишка и виновных лиц.

1 7. Оценка основных средств

7.1. Виды оценки основных средств

Необходимое условие правильного учета основных средств - единый

принцип их оценки. Различают три вида оценки основных средств:

первоначальную, восстановительную и остаточную.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной

стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за

плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение,

сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и

иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством

РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление

основных средств могут быть:

. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

. суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору

. строительного подряда и иным договорам;

. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные

услуги,

. связанные с приобретением основных средств;

. регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные

платежи,

. произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект

основных

. средств;

. таможенные пошлины и иные платежи;

. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта

основных

. средств ;

. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую

. приобретен объект основных средств ;

. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и

. изготовлением объекта основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за

исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке

капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов (при

этом устанавливается, что разница между стоимостью объекта, вновь

выявленной в результате указанных мероприятий, и стоимостью объекта,

числящейся в бухгалтерском учете, относится на добавочный капитал), а также

в случае переоценки. Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных

средств" (ПБУ 6/97) также предоставлено право организациям самостоятельно

производить переоценку объектов основных средств, но не чаще одного раза в

год.

Остаточная стоимость основных средств определяется путём вычитания из

первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств

отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых в

современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо

периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную

стоимость.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость

воспроизводства основных средств, т.е. приобретение или строительство

инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Различие между первоначальной и восстановительной оценками заключается

в том, что при оценке по первоначальной стоимости основные средства,

приобретенные или созданные в разные годы, выражаются в ценах

соответствующих лет, в то время как восстановительная стоимость отражает

основные средства в ценах воспроизводства в современных условиях . Это

делает необходимым переоценку основных средств.

В действующей практике восстановительная стоимость основных средств

(согласно Постановлению Правительства РФ от 24.06.98г. №627) определяется

путём их переоценки. Организациям предоставлено право осуществлять

переоценку в начале года с использованием индексного метода и метода прямой

или экспертной оценки основных средств по документально подтверждённым

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5