Бухгалтерский учет и аудит основных средств

финансов №803 от 11 апреля 1990 г. Лизинговые отношения регулируются

Указом Президента РФ «О развитии финансового лизинга в инвестиционной

деятельности» от 17 сентября 1994 года № 1929.

Таким образом нормативные документы по основным средствам требуют

внимательного изучения и отслеживания всех изменений и дополнений в них,

так как представляется больше прав хозяйственным субъектам при выборе

способов учета основных средств, ориентируясь на международные стандарты.

2. УЧЕТ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «НИВА».

2.1 ПЕРВИЧНЫЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства предприятий АПК могут формироваться за счет различных

источников, а именно:

1) вкладов учреждений;

2) безвозмездного поступления от сторонних организаций.

Во всех случаях ввод в эксплуатацию различных объектов основных фондов

должен быть документально оформлен.

Первичный учет поступления основных средств приобретенных ЗАО «Нива» у

сторонних организаций осуществляется на основании счетов-фактур. Машины,

оборудование и другие приобретаемые основные средства при доставке их в

хозяйство принимает комиссия, назначенная для этой цели руководителем

хозяйства. Комиссия тщательно сверяет поступившие основные средства со

счетами-фактурами поставщиков и оформляет приемку актом приема-передачи

основных средств по форме № 101-АПК (приложение 1). В нем указывается

наименование объекта, его первоначальная стоимость, сумма начисленного

износа на период эксплуатации, дата ввода в действие. На обратной стороне

акта отмечается техническое состояние объекта и заключение комиссии. Акт

утверждает руководитель предприятия. После оформления акта приемки-передачи

вместе с технической документацией передается в центральную бухгалтерию

хозяйства для дальнейшей обработки.

После оприходование автомашин сразу ставят на учет в ГИБДД, а

комбайны, тракторы в Гостехнадзор.

При переводе в основное стадо молодняк молодняка продуктивного и

рабочего скота создается специальная комиссия с участием соответствующих

специалистов (зоотехник, ветврач). Комиссия производит осмотр скота и на

основании заключения составляет акт на перевод животных из группы в группу

по форме № 97 (приложение 2).

Списание основных средств в бухгалтерии ЗАО «Нива» отражается в типовых

формах с заполнением реквизитов, за исключением расчетов результатов от

ликвидации объекта. Используются следующие первичные документы: акт а

списание зданий и сооружений (форма №104-АПК), акт на списание машин

оборудования и транспортных средств (форма №105-АПК) (приложение 3). В них

отражается первоначальная стоимость основного средства, норма

амортизационных отчислений, сумма износа, техническое состояние, причина

ликвидации объекта, состав комиссии.

Постоянно действующая комиссия проводит осмотр объекта, подлежащего

списанию. При выбытии животных из основного стада заполняется акт на

выбраковку животных из основного стада (форма №100) (приложение 4). При

списании многолетних насаждений заполняется акт о списании многолетних

насаждений. (Форма №103-АПК)

На основании первичной документации в ЗАО «Нива» ведется аналитический

учет. В хозяйстве аналитический учет ведется по каждому инвентарному

объекту в разрезе общепринятой типовой классификации основных средств.

Аналитические счета открываются в бухгалтерии хозяйства на инвентарных

карточках форма ОС-8 «Карточка учета основных средств» для зданий и

сооружений (приложение 5), для сельскохозяйственных машин и оборудования.

В инвентарных карточках указывается наименование объекта,

местонахождение, первоначальная стоимость, норма амортизационных

отчислений, сумма износа, характеристика объекта, переоценка.

Все инвентарные карточки находятся в картотеке, где они расположены по

классификационным группам основных средств. По истечению амортизационного

срока службы основных средств на инвентарных карточках делается отметка о

прекращении амортизационных отчислений и о списании основных средств.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам изымаются из картотеки и

хранятся в архиве хозяйства. Срок хранения в хозяйстве определяется планом

документооборота. Все поступающие в хозяйство основных средств

закрепляются за материально-ответственными лицами. С целью контроля за

сохранностью, перемещением в хозяйстве и правильным использованием основных

средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер на

весь период нахождения в хозяйстве. Если объект выбывает из хозяйства, то

его номер не присваивается другим объектам. Их ставят на отдельных

предметах разными методами – несмываемой краской, клеймением, прикреплением

металлических ярлыков. Аналитический учет в подразделениях ведется в

инвентаризационных описях. В них указывается место нахождение основных

средств, материально-ответственные лица, наименование и краткая

характеристика, год выпуска, инвентарный номер, стоимость.

Инвентаризационные описи подписывают материально-ответственные лица,

директор и члены комиссии. В бухгалтерии хозяйства на основании

утвержденных норм амортизации ежемесячно определяют сумму износа по

каждому объекту, путем умножения балансовой стоимости на норму

амортизации.

Общую сумму износа на 1 января отчетного года определяют путем разницы

между текущим годом и годом выпуска, умноженную на процент амортизации и

балансовую стоимость каждого объекта. В хозяйстве расчет амортизационных

отчислений ведется в специальной ведомости «Расчет амортизационных

отчислений основным средствам» (форма 60) (приложение 6). Начисление износа

ведется отдельно по каждому объекту, в конце каждой страницы ставиться

«ИТОГО». В ней указывается наименование объекта, балансовая стоимость,

норма амортизационных отчислений, годовая сумма амортизации (на полное

восстановление) и распределение амортизации на объекты учета.

2.2 ОРГАНИЗАЦИЯ СИНТЕТИЧЕСКОГО

УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

На основании первичной документации и счетов аналитического учета в

хозяйстве ведется синтетический учет основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих

ЗАО «Нива» на правах собственности осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства»;

02 «Износ основных средств».

Счет 01 «Основные средства» в в хозяйстве предназначен для получения

информации о наличии и движении принадлежащих хозяйству на правах

собственности основных средств . Порядок отнесения объектов к основным

средствам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными

актами. По дебету данного счета отражают остаток основных средств на

начало года и дальнейшее их поступление, а по кредиту – выбытие. Учет на

этом счете ведут по первоначальной стоимости основных средств.

Первоначальная стоимость основные средства, приобретенных со стороны за

плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за

исключением налога на добавленную стоимость. Данные затраты предварительно

собираются на счете 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции со счетами

учета расчетов, а затем принимаются за первоначальную стоимость объекта

основных средств.

Данные по счету 01 «Основные средства» представлены в таблице 2.2.1.

В отчетном году поступление основных средств в хозяйство составило на

сумму 64,8 тысяч рублей. Хозяйство приобрело автомобиль ВАЗ, а также по

решению суда в счет оплаты долгов в ЗАО «Нива» был передан автомобиль

«Нива». Данные хозяйственные операции были отражены в учете следующими

бухгалтерской записью:

Дт 01 «Основные средства»;

Кт 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Перевод молодняка животных в основное стадо отражен бухгалтерской

проводкой:

Дт 01 «Основные средства»;

Кт 08.7 «Перевод молодняка животных в основное стадо».

В хозяйстве ежегодно в соответствии с Постановлением правительства

осуществляется переоценка стоимости основных средств. Переоценка

производится индексным методом, хотя данный способ не является наиболее

оптимальным, иногда происходит искажение стоимости объектов основных

средств. Дооценка основных средств производственного назначения

отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 01 «Основные средства»;

Кт 87 «Добавочный капитал», а непроизводственного назначения:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском

учете на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

Счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» предназначен

для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочим выбытии

(ликвидации, списании, передачи безвозмездно и др.) принадлежащих

предприятию основных средств, а также для определения финансовых

результатов от их реализации. По дебету его отражается первоначальная

стоимость объекта, учитываемая на счете 01 «Основные средства», и затраты,

связанные с выбытием основных средств, по кредиту указанного счета – сумма

списанных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей,

относящихся к основным средствам, стоимость оприходованных материальных

ценностей, полученных от разборки объектов основных средств по цене

возможного использования или возможной реализации.

Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств

оказывают влияние на финансовые результаты хозяйства. Так в 1998 году были

реализованы основных средств на сумму 91 тысяча рублей. Была продана

детсаду стиральная машина, также были списаны: автомобиль грузовой,

зерноуборочный комбайн, косилка. В бухгалтерском учете это было отражено

следующим образом:

Дт 47.1 «Реализация основных средств»

Кт 01 «Основные средства».

Второй путь выбытия основных средств – списание непригодных для

дальнейшего использования основных средств. При этом их ликвидация

отражена следующей бухгалтерской записью.

Таблица 2.2.1

Схема счета 01 «Основные средства» в ЗАО «Нива» за 1998 год.

|Дебет |Кредит |

|1,01,98 год |13057,8 | | |

|08,4 |64,8 |47,1 |91,0 |

|08,7 |126,5 |47,2 |8101,4 |

|87 |23002,0 |11 |436,4 |

|88 |880,8 | | |

|Оборот по дебету |24074,1 |Оборот по кредиту |8618,8 |

|1,01,99 |28513,1 | | |

Дт 47.2 «Прочее выбытие основных средств»;

Кт 01 «Основные средства».

В связи со снижением продуктивности часть скота основного стада была

выбракована с постановкой на откорм, что учтено:

Дт 11 «Животные на выращивание и откорме»;

Кт 01 «Основные средства».

Остаток на конец отчетного периода в хозяйстве подсчитывается следующим

образом: сальдо на начало года отчетного периода по дебету счета прибавляют

дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот.

Для учета износа основных средств в ЗАО «Нива» выделен счет 02 «Износ

основных средств». Счет 02 предназначен для обобщения информации об износе

основных средств принадлежащих предприятию на правах собственности. Данные

по счету 02 «Износ основных средств» за 1998 год представлены в таблице

2.2.2.

По дебету 02 счета в хозяйстве проходит списание начисленного износа

по выбывшим объектам основных средств. Списание отражают бухгалтерской

проводкой:

Дт 02 «Износ основных средств»

Кт 47 «Реализация и прочие выбытие основных средств».

По кредиту счета 02 «Износ основных средств» начисляется износ в

корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек

обращения).

Начисление износа по основным средствам основного производства

(Растениеводство, животноводство, промышленной переработки) отражается:

Дт 20 «Основное производство»

Кт 02 «Износ основных средств».

Износ по объектам вспомогательных производств начисляется:

Дт 23 «Вспомогательное производство»

Кт 02 «Износ основных средств».

По основным средствам общепроизводственного назначения начисленный

износ отражают:

Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

Кт 02 «Износ основных средств»

По основных средств общехозяйственного назначения износ начисляют:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

Кт 02 «Износ основных средств»

По объектам обслуживающих производств начисленный износ отражают

следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кт 02 «Износ основных средств».

Результаты переоценки износа основных средств производственного

назначения отражены:

Дт 87 «Добавочный капитал»

Кт 02 «Износ основных средств» и

Дт 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 02 «Износ основных средств»

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной

стоимости, которая определяется разницей между первоначальной стоимостью,

учтенной на счете 01 «Основные средства», и сумма начисленной амортизации,

учтенной на счете 02 «Износ основных средств».

Для отражения операций по учету основных средств в ЗАО «Нива»

используют журнал-ордер 13-АПК, который ведется по кредиту счетов 01, 47. В

журнале-ордере выделен раздел, где отражают кредитовые обороты по счету 01

в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. Журнал-ордер

открывают на месяц. Записи в него делают на основании первичных документов

по движению основных средств. Ежемесячно в журнале-ордере выводят итоги

оборотов, которые после их сверки с данными других учетных регистров

переносят в Главную книгу (приложение 7). На основании регистров

бухгалтерского учета, первичной документации заполняется Главная книга,

которая ведется с кредита счетов 08, 88, 87, 01, в дебет 01, с кредита 47 в

дебет 02, с кредита 01 в дебет 47, 11, 01. Отдельной графой указываются

обороты по кредиту 01, 47, 02 без расшифровки, и на конец года по счетам 01

и02 выводится сальдо: по счету 01 – дебетовое, по счету 02 – кредитовое. В

Главную книгу данные переносятся за каждый месяц и отражаются отдельно. На

каждый счет отводится одна страница. На основании регистров бухгалтерского

учета, Главной книги, другой документации по итогам года составляется

баланс предприятия и поквартально. В балансе основные средства отражаются

отдельной строкой. К годовой отчетности прилагается форма 5 «приложение к

балансу предприятия». В пятом разделе этой формы «Наличие и движение

основных средств» отражается движение основных средств по их видам. В этом

же разделе указывается остаток на начало года, поступление и выбытие по

видам и остаток на конец года. Отдельно отражаются производственные и

непроизводственные основные средства.

Таблица 2.2.2.

Схема счета 02 «Износ основных средств» в ЗАО «Нива» за 1998 год.

|Дебет |Кредит |

| | |1,01,98 год |6597,8 |

|47,1 |64,6 |20 |1731,7 |

|47,2 |7431,7 |23 |541,7 |

| | |25 |12,3 |

| | |26 |467,5 |

| | |29 |24,2 |

| | |87 |13571,2 |

| | |88 |519,7 |

|Оборот по дебету |7496,3 |Оборот по кредиту |16868,1 |

| | |1,01,99 | |

2.3 АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ЗАО «НИВА»

Цель аудиторской проверки основных средств состоит в установлении

сохранности и рациональности их использования.

В процессе аудиторской проверки основных средств решаются следующие

задачи:

- проверка состояния учета, хранения и сохранности, эффективность их

использования;

- установление обоснованности и правильность оформления поступление

и выбытие;

- проверка правильности начисления износа и отнесение затрат на

ремонт основных средств.

Исходя и поставленных задач при проведении аудиторской проверки в

хозяйстве необходимо использовать нормативные акты, устанавливающие общие

принципы бухгалтерского учета и аудита основных средств, а также специфику

хозяйства, то есть принятую учетную политику, условия деятельности,

квалификацию персонала и техническую базу хозяйства.

В ЗАО «Нива» аудиторские проверки за рассматриваемый период из-за

тяжелого финансового состояния не проводились. Контроль осуществляет лишь

налоговая инспекция, а также в хозяйстве проводится внутренняя ревизия.

Проведенная аудиторская проверка учета основных средств была проведена

согласно программы (таблица 2.3.1). До начала проверки проверяется наличие

на предприятии инвентарных карточек, инвентаризационных описей,

правильность их заполнения, наличие и составление технических паспортов или

другой технической документации.

По инвентарным карточкам определяются объекты основных средств,

находящиеся в эксплуатации запасе, ремонте, а также конструктивные

элементы, отражающие их индивидуальные особенности. Особое внимание

обращается наличию основных средств культурно-бытового назначения,

спецодежды, инвентаря, средств передвижения, которые наиболее часто

похищают. После предварительного ознакомления с хозяйством и инвентарными

карточками, которые в нем ведут по учету основных средств, была составлена

программа аудиторской проверки (таблица 2.3.1.).

Таблица 2.3.1.

Программа аудиторской проверки наличия и использования

основных средств за 1997-1998 годы ЗАО «Нива».

|Объекты аудиторской |Методы, приемы, действие аудиторской проверки |

|проверки | |

|Наличие поступление и |Инвентаризация, документальная проверка движения |

Страницы: 1, 2, 3, 4

МЕНЮ

Бухгалтерский учет и аудит основных средств

ИНТЕРЕСНОЕ