Бухгалтерский учет и аудит реализации готовой продукции

Виды реализации продукции:

Реализация продукции по договору

купли-продажи.

Договоры купли-продажи регулируются главой 30 ГК РФ. Согласно

ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец)

обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне

(покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить

за него определенную денежную сумму (цену). Условие договора купли-

продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет

определить наименование и количество товара. Отгруженная или

сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция,

расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям

(заказчикам), списывается в порядке реализации со счета 43 «Готовая

продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Если договором поставки обусловлен момент перехода владения,

использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее

случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), отличный

от указанного в главе 30 ГК РФ, то до оговоренного договором

момента перехода права собственности эта продукция учитывается на

счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее

производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и

дебету счета 45 «Товары отгруженные». В дальнейшем в момент

перехода права собственности на отгруженную покупателю продукцию в

бухгалтерском учете отражается проводка Дебет счета 90 «Продажи»,

Кредит счета 45 «Товары отгруженные».

Реализация продукции по

договору комиссии.

Договоры комиссии регулируются главой 51 ГК РФ. Согласно ст.

990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется

по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить

одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Готовая продукция, переданная комитентом комиссионеру для

реализации по договору комиссии, списывается со счета 43 «Готовая

продукция в дебет счета 90 «Продажи». Моментом реализации продукции

в бухгалтерском учете комитента является дата получения извещения

комиссионера об отгрузке продукции покупателю (заказчику). При этом

фактическая себестоимость отгруженной продукции и расходы по оплате

услуг комиссионера, предварительно учтенные на счете 44 «Расходы на

продажу», списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Реализация продукции по

договору мены.

Договоры мены регулируются главой 31 ГК РФ. Согласно ст. 567

ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в

собственность другой стороны один товар в обмен на другой товар.

При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она

обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется

принять в обмен.

Статьей 568 ГК РФ предусмотрено, что если из договора мены не

вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются

равноценными, а расходы на их передачу осуществляются в каждом

случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. В

случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары

признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена

которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна

оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее

обязанностей передать товар, если иной порядок оплаты не

предусмотрен договором.

Следует отметить, что в Положении по бухгалтерскому учету

«Доходы организации» (ПБУ 9/99) отражен порядок определения выручки

по договорам мены. В соответствии в п. 6.3 ПБУ 9/99 величина

выручки определяется на основании стоимости товаров (ценностей),

полученных или подлежащих получению организацией, исходя из цены,

по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация

определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности

установить стоимость товаров, полученных организацией, выручка

определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах

обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной

продукции.

Одним из существенных моментов договора мены является переход

права собственности на обмениваемые товары. Гражданский кодекс РФ

содержит диспозитивную норму, согласно которой стороны могут

оговорить в договоре момент перехода права собственности на

обмениваемые товары. Если законом или договором мены не

предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары

переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве

покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать

соответствующие товары обеим сторонам. Моментом отражения выручки

от реализации продукции является дата исполнения обязательств

сторонами договора. Если в договоре определен иной момент перехода

права собственности, выручка от реализации отражается в момент

перехода права собственности на передаваемый товар.

Следует обратить внимание, что в соответствии со ст. 40

Налогового кодекса РФ (часть первая) налоговые органы при

осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе

проверять правильность применения цен по товарообменным (бартерным)

операциям.

Глава II Аудит реализации готовой продукции.

2.1.Методика проверки учета готовой продукции и ее реализации.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные

документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

1. Приказ об учетной политике организации;

2. Договоры на реализацию продукции;

3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий

распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную,

являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное

количество продукции);

4. Счет-фактура;

5. Товарно-транспортная накладная;

6. Счета-фактуры для целей налогообложения;

7. Карточки складского учета;

8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

9. Акт сдачи на склад готовой продукции;

10. Инвентарные описи;

11. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

1. Главную книгу;

2. Журнал-ордер №11;

3. Ведомость выпуска готовой продукции;

4. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

Отчетность включает:

1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок,

бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки

баланса:

. Стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

. Стр. 216 «Товары отгруженные»;

. Стр.218 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются

запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках

подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;

. Стр. 231 «Дебиторская задолжность покупателей и заказчиков».

2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)

Подготовительный этап.

Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации

в части:

. Метода учета затрат на производство и калькулирования

фактической себестоимости прибыли;

. Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат

вспомогательного производства;

. Метода распределения по видам выпускаемой продукции

общепроизводственных расходов;

. Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих

расходов;

. Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;

. Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

. Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

. Использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

. Признания выручки от продажи продукции для целей

налогообложения.

Отражение в учетной политике данной прибыли продиктовано п.12

Положения по бухучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98),

утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 №60н.

Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц

организации и договоров на полную материальную ответственность с

работниками предприятия.

Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.

Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете

результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с

покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

1. правильность и своевременность оформления документа на сдачу

продукции из производства на склад;

2. правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных

с выпуском готовой продукции;

3. правильность определения производственной себестоимости готовой

продукции по видам заказов;

4. достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной

продукции (дебет счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43

«Готовая продукция»);

5. правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости

от плановой и их списания;

6. правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска

готовой продукции (работ, услуг);

7. в случае, когда продукция отпускается покупателям

непосредственно со складов, следует обращать внимание на наличие

надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение.

8. правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16

«Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-

ордерной форме учета);

9. проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной

из давальческого сырья;

10. проверка правильности отражения в учете результатов

инвентаризации готовой продукции

11. соответствие записей аналитического и синтетического учета по

балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40

«Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;

12. правильность оценки готовой продукции.

В настоящее время применяется шесть основных видов оценки

готовой продукции.

По фактической производственной себестоимости.

Этот способ используется сравнительно редко, в основном на

предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное

уникальное оборудование и транспортные средства. Может применятся

на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции,

исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных

расходов. Может применяться в тех же производствах, где применяется

первый способ оценки продукции.

По оптовым ценам реализации.

Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен.

Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на

отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот

вариант оценки продукции является самым распространенным, так как

позволяет сопоставлять оценку продукции в текущем учете и

отчетности, что важно для контроля за правильным определением

товарного выпуска.

По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также

выступающей в качестве твердой учетной цены. При этом способе

обуславливается необходимость отдельного учета отклонений

фактической производственной себестоимости продукции от плановой

или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой

продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании

учета. Однако если плановая и нормативная себестоимость продукции

изменяется часто, то переоценка остатков готовой продукции

усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции

является оценка по сокращенной плановой производственной

себестоимости.

По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и

спецналога. Используется этот способ при выполнении единичных

заказов и работ.

По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для

учета товаров реализуемых через розничную сеть.

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции

необходимо установить:

. заключены ли договора на поставку готовой продукции и

правильность их оформления;

. правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация

продукции (работ, услуг) производится по следующим ценам:

а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму

НДС;

б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам

увеличенным на сумму НДС;

в)по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам,

включающим НДС (продажа товаров населению и оказанию ему услуг);

. правильность установления отпускной цены с учетом расходов по

доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с

заключенным договором поставки.

Различают следующие виды франко-мест, до которых все расходы по

отгрузке продукции несет поставщик:

Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой,

предприятие-поставщик включает в платежное требование-поручение

(стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции

железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

Франко-станция отправления – поставщик включает в платежное

требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в

вагоны;

Франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платежное

требование только сумму железнодорожного тарифа;

Франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая

железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;

Франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик

оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на

его складе и стоимость перевозки до его склада и др;

. своевременность предъявления в банк платежного требования-

поручения за отгруженную продукцию;

. правильность оформления документов по отпуску продукции, если

продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

. правильность организации складского учета готовой продукции;

. правильность ведения аналитического и синтетического учета

отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Порядок учета

выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от

выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот

метод должен быть отражен в приказе по учетной политике

предприятия);

. соответствие записей синтетического и аналитического учета по

счету 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге

и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Глава III Аудиторское заключение.

3.1Основные положения аудиторского заключения.

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на

достижение главной цели аудиторской проверки – формирование

объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности

экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание

аудиторского заключения.

Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом

для всех юридических и физических лиц, органов государственной

власти и управления, органов местного самоуправления и судебных

органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по

результатам проверки, проведенной по решению органов дознания,

приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии

с процессуальным законодательством РФ.

Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита

составляется в соответствии с требованиями российского правила

(стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления

аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями

других правил (стандартов).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском

языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской

Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское

заключение только экономическому субъекту в согласованном

количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

На основании Временных правил аудиторской деятельности в

Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской

Федерации №2263 от 22.12.93, и российского стандарта «Порядок

составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности»

аудиторское заключение содержит три части: вводною, аналитическую и

итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об

аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской

фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки

состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности

экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом

законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской

организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности

экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена

установленная законодательством бухгалтерская отчетность

экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается

аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью.

При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение,

кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и

заверяется печатью аудиторской фирмы.

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные

нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они

находят отражение в аудиторском заключении.

3.2.Типичные ошибки выявленные при аудите реализации готовой

продукции.

Типичными ошибками являются следующие:

1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки,

установленному учетной политикой организации.

Организации могут вести учет выпуска продукции двумя способами:

. Без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

. С использованием счета 40.

Если организация не использует счет 40 «Выпуск готовой

продукции (работ, услуг)», тогда на счете 43 «Готовая продукция»

продукция отражается по фактической себестоимости.

Если организация использует счет 43 «Готовая продукция»

продукция отражается по нормативной или плановой производственной

себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной

себестоимости списывается со счета 40 «Выпуск готовой продукции

(работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи».

Необходимым условием применения счета 40 является применение

на предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости,

что достигается обычно при использовании нормативного метода учета

затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Вариант учета выхода готовой продукции с использованием счета

40 целесообразно использовать, если отклонения фактической

себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются

значительными, а продукция реализуется неритмично. Задержки с

реализацией продукции могут привести к убыточности организации,

Страницы: 1, 2, 3