Бухгалтерский учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

справок. Группировка строк ведётся по аналитическим признакам. Например,

при обработке товарного отчёта в качестве аналитического признака был

указан номер платёжного поручения-обязательства, по которому была

произведена предварительная оплата полученного товара. В машинограмме

первая строка по данному аналитическому признаку будет содержать сведения

об оплате товара, введённые при обработке выписки банка. Вторая строка

отражает получение оплаченного товара. По этим двум строкам подводится

итог. Этот итог второй степени по аналитическому счёту. В нём приводятся

данные об оборотах, наличии или отсутствии дебиторской или кредиторской

задолженности по каждой операции. Итог первой степени подводится по каждому

партнёру. В нём указывается сумма оборотов и сальдо по всем операциям,

совершённым за расчётный период с данным партнёром. Более высокую степень

обобщения информации предоставляют итоги по субсчёту и синтетическому

счёту.

Машинограмма описанного вида составляется по счёту «Расчёты с

поставщиками и подрядчиками».

Вторая группа машинограмм аналитического учёта применяется для

обобщения информации по счёту «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по

плановым платежам».

Эти машинограммы не содержат реквизита. Строки в ведомости

распечатываются по каждой совершённой операции. Итоги подводятся по каждому

хозяйственному партнёру, по субсчёту и счёту в целом. Выходные видеограммы

выдаются в разрезе хозяйственных партнёров в виде карточек аналитического

учёта. Они содержат те же обязательные реквизиты, что и машинограммы.

С учётом вышеизложенного на АОЗТ «Крокорс» необходимо осуществить

автоматизацию бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками,

что позволит своевременно осуществлять контроль за состоянием расчётов,

кроме того освободит работников бухгалтерии от трудоёмких расчётов.

Глава 3. Экономический анализ расчётов

с поставщиками и подрядчиками

1. Анализ состава и структуры

кредиторской задолженности.

В составе источников средств предприятия значительную роль занимают

заёмные средства, в том числе кредиторская задолженность. Поэтому в ходе

анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками целесообразно изучить состав

и структуру кредиторской задолженности, а также происшедшие изменения.

Аналитик должен быть уверен в достоверности информации по видам и

срокам задолженности. Для этого используется прямое подтверждение, изучение

контрактов и договоров, личные беседы с работниками, имеющими сведения о

долгах и обязательствах предприятия; проверка точности записей в долговых

обязательствах и сведения об уплате.

Аналитику необходимо дать оценку условий долговых договоров с точки

зрения их реальности и долготы. При этом важным являются сроки, ограничения

на использование ресурсов, возможность привлечения дополнительных

источников финансирования. Для изучения состава и структуры кредиторской

задолженности составляется аналитическая таблица 2.

Таблица 2

Анализ состава и структуры кредиторской задолженности

АОЗТ «Крокорс» за 1995 – 1997г.г.

|кредиторами | | | |(+ ; -) |

| |1995г. |1996г. |1997г. | |

| | | | |1996г |1997г с |

| | | | |с |1996г |

| | | | |1995г | |

| |сумма,|уд. |сумма,|уд. |сумма,|уд. |сумма,|уд. |сумма,|уд. |

| | |вес, | |вес, | |вес, | |вес,| |вес,|

| |тыс. |% |тыс. |% |тыс. |% |тыс. | |тыс. | |

| |руб. | |руб. | |руб. | |руб. |% |руб. |% |

|А |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |10 |

|За товары, |257538|92,34|374808|97,06|644937|95,06|117270|4,72|270129|-2 |

|По векселям |_ |_ |_ |_ |_ |_ |_ |_ |_ |_ |

|По оплате труда|3302 |1,18 |1738 |0,45 |4227 |0,62 |-1564 |-0,7|2489 |0,17|

| | | | | | | | |3 | | |

|По социальному |1668 |0,6 |868 |0,22 |3180 |0,47 |-800 |-0,3|2312 |0,25|

|страхованию и | | | | | | | |8 | | |

|С дочерними |_ |_ |_ |_ |_ |_ |_ |_ |_ |_ |

|С бюджетом |6033 |2,16 |3939 |1,02 |19585 |2,89 |-2094 |-1,1|15646 |1,87|

| | | | | | | | |4 | | |

|По авансам |526 |0,19 |_ |_ |6003 |0,88 |-526 |-0,1|6003 |0,88|

|полученным | | | | | | | |9 | | |

|Прочие |9827 |3,53 |4790 |1,25 |491 |0,08 |-5037 |-2,2|-4299 |-1,1|

|кредиторы | | | | | | | |8 | |7 |

|Итого: |278894|100 |386143|100 |678423|100 |107249|Х |292280|Х |

Данные таблицы показывают, что в составе и структуре кредиторской

задолженности произошли изменения. Так, если в 1995 году по расчётам за

товары и услуги она составила 257538 т.р. или 92,34%, то в 1996 г.

показатель увеличился - 374808 т.р. или 97,06%.

Однако, в 1997 г. по сравнению с 1996 г. кредиторская задолженность по этой

же статье снизилась на 2%. Наибольшее увеличение кредиторской задолженности

произошло в 1996 г. по сравнению с 1995 г. за товары, работы и услуги – на

117270 т.р. или 4,72% и в

1997 г. по сравнению с 1996 г. по расчётам с бюджетом – на 15646 т.р.

или 1,87%. Была ликвидирована задолженность по авансам полученным. В 1996

г. в суммарном значении почти по всем статьям, кредиторская задолженность

снизилась. Основной причиной изменений структуры кредиторской задолженности

явились взаимные неплатежи.

В кредиторской задолженности большую роль играют расчёты с

поставщиками. Задолженность поставщикам до наступления установленных сроков

платежей является нормальной. Однако, если она постоянна и достигает

больших размеров, в процессе анализа необходимо рассмотреть возможности

сокращения внеплановых финансовых ресурсов в обороте предприятия.

При анализе кредиторской задолженности, особенное внимание уделяется

задолженности по неотфактурованным поставкам, образующейся в связи с

задержкой поставщиками оформления и предъявления расчётных документов. При

этом следует требовать от предприятий плательщиков ее погашения, не

дожидаясь получения от поставщиков расчётных документов.

Рассмотрим основные вопросы анализа задолженности финансовым органам.

При анализе задолженности следует рассмотреть изменения её величины и

длительность образования. Анализируются данные о платежах предприятия в

бюджет, данные бухгалтерии предприятия, ежедневные платёжные документы в

банке. При анализе обращается внимание на своевременность взноса в бюджет

сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которой истекли сроки

исковой давности.

Для обобщения анализа состояния кредиторской задолженности

составляется сводная таблица, в которой кредиторская задолженность

группируется по срокам образования (таблица 3).

Таблица 3.

Анализ кредиторской задолженности по срокам

образования в АОЗТ «Крокорс» за 1997 г.

| | |1997г., | |

| | |тыс. | |

| | |руб. | |

| | | |до 1|1-3 |3-6 |6-12 |б. 12 |

| |А |1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|1. |Кредиторская | | | | | | |

| |товары, работы, услуги |644937 | | |644937 | | |

|2. |По оплате труда |4227 | | |4227 | | |

|3. |По социальному | | | | | | |

| |обеспечению |3180 | | |3180 | | |

|4. |Бюджету |19585 | | |19585 | | |

|5. |Авансы полученные |6003 | | |6003 | | |

|6. |Прочие кредиторы |491 | | |491 | | |

|7. |Всего кредиторская | | | | | | |

| |задолженность |678423 | | |678423 | | |

Из данных этой таблицы видно, сроки образования кредиторской

задолженности в АОЗТ «Крокорс» за 1997 год составили 3 – 6 месяцев.

Просроченная Кредиторская задолженность составила по статьям «За товары,

работы, услуги» 644937 тыс. рублей, по оплате труда – 4227 тыс. рублей, по

социальному страхованию и обеспечению – 3180 тыс. рублей, по расчётам с

бюджетом – 19585 тыс. рублей, по авансам полученным – 6003 тыс. рублей, по

прочим кредиторам – 491 тыс. рублей.

В экономическом анализе состояния расчётов, большое внимание

уделялось рассмотрению задолженности поставщикам по неотфактурованным

поставкам, заказчикам по авансам и прочей кредиторской задолженности.

2. Анализ состава и структуры

дебиторской задолженности.

В настоящее время большое внимание уделяется анализу дебиторской

задолженности.

Оценка дебиторской задолженности начинается с изучения её состава и

структуры. При этом составляется следующая таблица 4

Таблица 4

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности

АОЗТ «Крокорс» за 1995 – 1997г.г.

|дебиторами | | | |(+ ; -) |

| |1995г. |1996г. |1997г. | |

| | | | |1996г . |1997г. от |

| | | | |от |1996г. |

| | | | |1995г. | |

| |сумма|уд. |сумма|уд. |сумма,|уд. |сумма|уд. |сумма, |уд. |

| |, |вес, |, |вес, | |вес, |, |вес, |тыс. |вес, |

| |тыс. |% |тыс. |% |тыс. |% |тыс. |% |руб. |% |

| |руб. | |руб. | |руб. | |руб. | | | |

|А |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |10 |

|За работы, |_ |_ |_ |_ |_ |_ |_ |_ |_ |_ |

|Товары |89908|96,46|17326|21,47|383222|87,94|-7258|-47,9|365896 |66,47 |

|отгруженные | | | | | | |2 |9 | | |

|С бюджетом |3111 |3,34 |_ |_ |_ |_ |-3111|-3,34|_ |_ |

|Авансы |_ |_ |1980 |2,45 |_ |_ |1980 |2,45 |-1980 |-2,45 |

|А |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |10 |

|Прочие |188 |0,2 |61378|76,08|52556 |12,06|61190|75,88|-8822 |-64,02|

|Итого: |93207|100 |80684|100 |435778|100 |-1252|Х |355094 |Х |

| | | | | | | |3 | | | |

Данные таблицы свидетельствуют о существенных изменениях в составе и

структуре дебиторской задолженности. Если в 1995г. расчёты за товары

отгруженные составляли 96,46% всей дебиторской задолженности, то в 1996г.

этот показатель равен 21,47%, т.е. он уменьшился на 74,99%. Такое изменение

дебиторской задолженности говорит об улучшении платёжеспособности. Однако,

в 1997г. по сравнению с 1996г.дебиторская задолженность увеличилась на

66,47%, что указывает на ухудшение платёжеспособности. После общего

ознакомления с составом и структурой дебиторской необходимо дать оценку её

с точки зрения реальной стоимости влияния на финансовую деятельность

предприятия.

Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе

прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что

прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие

условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть

существенными. Аналитику необходимо знать реальность и правильность

оформления и определение вероятности возвратности дебиторской

задолженности. Целесообразно изучать:

- какой процент не возврата дебиторской задолженности

приходится на одного или нескольких главных должников (этот процент

характеризует концентрацию не возврата задолженности); будет ли влиять

неплатёж одним из главных должников на финансовое положение

предприятия;

- каково распределение дебиторской задолженности по срокам

образования;

- какую долю векселей дебиторской задолженности представляет продление

старых векселей;

- были ли приняты в расчёт скидки и другие условия в пользу потребления

например, его право на возврат продукции.

Важным является изучение показателей качества и ликвидности

дебиторской задолженности.

Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в

полной сумме. Показателем вероятности является срок образования

задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Опыт

показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже

вероятность её получения.

Целесообразно составить аналитическую таблицу, в которой дебиторская

задолженность группируется по срокам образования (таблица 5).

Таблица 5.

Анализ дебиторской задолженности по срокам образования

в АОЗТ «Крокорс» за 1997 г.

| | |1997г., | |

| | |тыс. | |

| | |руб. | |

| | | |до 1|1-3 |3-6 |6-12 |>12 |

| |А |1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|1. |Дебиторская | | | | | | |

| |отгруженные |383222 | |- |383222 |- |- |

| | | |- | | | | |

|2. |Прочие дебиторы, в том | | | | | | |

| |числе: |52556 |- |- |52556 |- |- |

|2.1|переплата финорганам |- |- |- |- |- |- |

| |А |1 |2 |3 |4 |5 |6 |

|2.2|задолженность |- |- |- |- |- |- |

|2.3|прочие виды |- |- |- |- |- |- |

| |числе по расчётам с |- |- |- |- |- |- |

|3. |Всего дебиторская | | | | | | |

| |задолженность |435778 | | |435778 | |- |

Как видно из данных этой таблицы, сроки образования дебиторской

задолженности составили 3 – 6 месяцев. Просроченная дебиторская

задолженность по статье «За товары отгруженные» равна 383222 тыс. рублей, а

по прочим дебиторам 52556 тыс. рублей.

Если ежемесячно вести анализ с использованием представленной таблицы,

то бухгалтер будет иметь чёткое представление о состоянии расчётов с

покупателями и заказчиками, что позволит своевременно выявлять просроченную

задолженность, общие тенденции расчётной дисциплины и конкретных

покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадёжных плательщиков.

Кроме того, использование указанной аналитической таблицы облегчает

проведение инвентаризации состояния расчётов с дебиторами.

3. Анализ оборачиваемости дебиторской

и кредиторской задолженности.

В составе оборотных средств производственные запасы и дебиторская

задолженность зачастую составляют около 80% и около 30% всех активов

предприятия.

На величину дебиторской задолженности влияет множество факторов:

принятая на предприятии система расчётов, вид продукции, работ, услуг и

другие. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой

расчётов становится предоплата.

Управление дебиторской задолженностью предполагает прежде всего

контроль за оборачиваемостью средств в расчётах. Ускорение оборачиваемости

в динамике рассматривается как положительная тенденция. Следует больше

внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий

оплаты работ, оговоренных в контрактах.

Отбор заказчиков рекомендуется производить с помощью таких критериев

как: уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности,

соблюдение платёжной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые

возможности заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ,

экономические и финансовые условия предприятия-продавца (степень

нуждаемости в денежной наличности и т. п.).

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности (средств в

расчётах) используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по

формулам:

Число оборотов = [pic]

Средняя дебиторская задолженность рассчитывается по формуле средней

арифметической: полу сумма на начало года плюс полу сумма на конец года.

Период погашения

дебиторской = [pic]

задолженности

В таблице 6 приведены расчёты показателей оборачиваемости средств в

расчётах.

Таблица 6.

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

в АОЗТ «Крокорс» за 1995 – 1997г.г.

|п/п| | | | |(+ ; -) |

| | |1995г. |1996г. |1997г. | |

| | | | | |1996г |1997г |

| | | | | |от |от 1996г|

| | | | | |1995г | |

| |А |1 |2 |3 |4 |5 |

|1. |Выручка от реализации | | | | | |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5

МЕНЮ

Бухгалтерский учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

ИНТЕРЕСНОЕ