Бухгалтерский учет лизинговых операций

работы, независимо от способа их выполнения. При этом на основании п. 6 ст.

171 НК РФ сумма "входного" НДС во всех случаях относится на уменьшение

налоговых обязательств организации перед бюджетом.

Применительно к имуществу, полученному по договору лизинга, сумма НДС,

приходящегося на выполненные монтажные работы, возмещается из бюджета

постепенно, по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговой платы и

только после принятия предмета лизинга в состав арендованных основных

средств.

До 1 января 2001 г. при выполнении монтажных работ подрядным способом

суммы "входного" НДС, причитающегося подрядчикам, относились на увеличение

балансовой стоимости лизингового имущества. В случае выполнения работ

хозяйственным способом облагаемого оборота не возникало.

Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя,

переносит свою стоимость на выпущенную продукцию (выполненные работы,

оказанные услуги) путем амортизации. Порядок ее начисления для целей

бухгалтерского учета и налогообложения устанавливается лизингополучателем в

учетной политике.

На сумму начисленной амортизации ежемесячно делается запись:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы",

К-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг"

начислена амортизация лизингового имущества.

Учет расчетов по лизинговой плате

Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы

возникают, как правило, с момента начала использования предмета лизинга.

Формирование информации о них происходит на счете 60 "Расчеты с

поставщиками и подрядчиками" ежемесячно и не зависит от установленной

периодичности расчетов с лизингодателем.

При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя начисляемая

лизинговая плата принимается к учету как расход по обычному виду

деятельности с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) по

элементу "Прочие затраты".

Затраты, произведенные в связи с начислением лизинговой платы,

аккумулируются на калькуляционных счетах 20 "Основное производство", 23

"Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и собирательно-

распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26

"Общехозяйственные расходы" без НДС, причитающегося лизингодателю.

Сумма НДС, относящегося к лизинговой плате, учитывается обособленно на

счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

субсчет "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам

производственного характера". В момент погашения лизинговых обязательств

лизингополучатель на основании надлежаще оформленных документов (счета-

фактуры, платежного поручения) вычитает ее из своих налоговых обязательств

перед бюджетом.

Методология бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением

расходов и расчетов по лизинговой плате, предусматривает следующие записи:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44,

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате (на сумму без

НДС);

Д-т сч. 19-4 "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам

производственного характера",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

отражена сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по лизинговой

плате;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

с расчетного счета перечислен долг лизингодателю;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 19-4 "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам

производственного характера"

принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к принятым к учету и

оплаченным затратам по лизинговой плате.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе

у лизингополучателя, то источником причитающейся лизингодателю лизинговой

платы выступают лизинговые обязательства, т. е. формирование текущей

кредиторской задолженности лизингополучателя по лизинговой плате происходит

за счет уменьшения его долгосрочных обязательств по лизинговому имуществу.

В данном случае лизинговые платежи не могут начисляться путем

осуществления расходов по обычному виду деятельности, так как формирование

последних здесь происходит в виде амортизации предмета лизинга.

Погашение текущей задолженности по лизинговой плате осуществляется

согласно установленному графику платежей. Одновременно с уплатой долга

лизингополучатель приобретает право возместить из бюджета соответствующую

сумму "входного" НДС:

Д-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате за счет

уменьшения долгосрочных лизинговых обязательств;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

с расчетного счета перечислен долг лизингодателю;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных

вложений"

принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к внесенной лизинговой

плате.

Учет операций, вызванных получением в собственность лизингового имущества

или возвратом его лизингодателю

При финансовом лизинге право собственности на предмет лизинга

переходит к лизингополучателю по истечении срока действия договора при

условии выплаты им всех лизинговых платежей. После перечисления последнего

взноса имущество приходуется на баланс в составе собственных основных

средств по лизинговой стоимости:

К-т сч. 001 "Арендованные основные средства"

списано с забалансового учета лизинговое имущество;

Д-т сч. 01-1 "Собственные основные средства",

К-т сч. 02-1 "Амортизация собственных основных средств"

оприходовано на баланс лизинговое имущество, перешедшее в собственность

лизингополучателя.

В случае возврата предмета лизинга лизингополучатель должен доставить

имущество в место, указанное лизингодателем, и передать по акту, что будет

свидетельствовать о выполнении сторонами всех обязательств по договору и

его завершении. Все расходы по доставке имущества, как правило, несет

лизингополучатель:

К-т сч. 001 "Арендованные основные средства"

возвращен лизингодателю предмет лизинга.

Возвращаемое имущество передается лизингодателю в состоянии,

соответствующем условиям эксплуатации, предусмотренным в договоре. До тех

пор, пока лизингодатель не будет фактически восстановлен во владении

объектом сделки, лизингополучатель продолжает нести полную ответственность

за него.

При невозвращении лизингополучателем имущества в установленный срок с

него взимается неустойка в согласованном сторонами размере. Продолжение

использования лизингополучателем имущества по истечении срока лизинга не

может рассматриваться как возобновление или продление сделки.

Если по условиям договора балансодержателем выступает

лизингополучатель, то факт приобретения им в собственность предмета лизинга

не повлечет за собой никаких имущественных изменений.

Указанный процесс отразится в рамках балансовых счетов 01 "Основные

средства" и 02 "Амортизация основных средств":

Д-т сч. 01-1 "Собственные основные средства",

К-т сч. 01-2 "Арендованное имущество"

лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств;

Д-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг",

К-т сч. 02-1 "Амортизация собственных основных средств"

отражена амортизация по переведенному имуществу.

Возврат лизингодателю предмета лизинга обусловит необходимость его

списания с баланса, которое будет сопровождаться следующей записью:

Д-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг",

К-т сч. 01-2 "Арендованное имущество"

возвращен лизингодателю предмет лизинга.

Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга

являются его собственностью. Если лизингополучатель с письменного согласия

своего контрагента произвел за счет собственных средств улучшения

лизингового имущества, неотделимые без вреда для него, то он вправе после

прекращения сделки претендовать на возмещение их стоимости.

В случае осуществления лизингополучателем выкупа лизингового имущества

до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи

принимаются к учету как расходы будущих периодов (дебет счета 97 "Расходы

будущих периодов"), а затем в течение оставшегося срока списываются на

издержки производства (обращения). Аналогичным образом организуется учет

остатка амортизации предмета лизинга, если по условиям сделки он

учитывается на балансе лизингополучателя.

Пример 1.

Организация приобретает оборудование для передачи его в лизинг.

Стоимость оборудования составляет 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000

руб. Лизинговые платежи составляют 3000 руб. в месяц, в том числе НДС - 500

руб. В договоре оговаривается, что оборудование учитывается на балансе

лизингодателя. Норма амортизации по данному оборудованию установлена как 10

процентов в год. При этом организация применяет коэффициент ускорения,

равный двум. Договор заключен на пять лет.

В учете лизингодателя будут сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. - получено оборудование от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - отражен НДС;

Дебет 03 Кредит 08

- 100 000 руб. - отражена стоимость объекта лизинга без НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 120 000 руб. - перечислена задолженность поставщику;

Дебет 68 Кредит 19

- 20 000 руб. - предъявлен НДС к возмещению из бюджета;

Дебет 03 субсчет "Имущество, сданное в аренду" Кредит 03

- 100 000 руб. - объект лизинга передан по акту приема-передачи

лизингополучателю;

Дебет 20 Кредит 02

- 1666,66 руб. (100 000 руб. 5 (10% / 12 мес. 5 2 мес.) - начислена

амортизация оборудования (ежемесячно);

Дебет 62 Кредит 90

- 3000 руб. - начислен ежемесячный платеж по договору лизинга;

Дебет 90 Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- 500 руб. - начислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62

- 3000 руб. - получена задолженность лизингополучателя по лизинговым

платежам (ежемесячно);

Дебет 26 Кредит 68

- 25 руб. (2500 руб. 5 1%) - начислен налог на пользователей автодорог

(ежемесячно);

Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68

- 500 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет в части полученного лизингового

платежа;

Дебет 90 Кредит 20, 26

- 1691,66 руб. - списаны накопленные затраты;

Дебет 90 Кредит 99

808,34 руб. (2500 - 1691,66) - определен финансовый результат.

Дебет 02 Кредит 03

- 100 000 руб. - списано с баланса оборудование, перешедшее в собственность

лизингополучателя.

В учете лизингополучателя делаются следующие записи:

Дебет 001

- 150 000 руб. - отражено имущество, полученное в лизинг;

Дебет 26 Кредит 76

- 2500 руб. - начислен лизинговый платеж (ежемесячно);

Дебет 19 Кредит 76

- 500 руб. - отражен налог на добавленную стоимость;

Дебет 76 Кредит 51

- 3000 руб. - перечислена задолженность лизингодателю;

Дебет 68 Кредит 19

- 500 руб. - предъявлен НДС к возмещению из бюджета.

Кредит 001

- 150 000 руб. - списано с забалансового учета лизинговое имущество;

Дебет 01 Кредит 02

- 150 000 руб. - оборудование оприходовано на баланс лизингополучателя.

Пример 2.

Организация приобретает оборудование для передачи его в лизинг.

Стоимость оборудования составляет 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000

руб. Лизинговые платежи составляют 3000 руб. в месяц, в том числе НДС - 500

руб. В договоре оговаривается, что оборудование учитывается на балансе

лизингополучателя. Норма амортизации по данному оборудованию установлена

как 10 процентов в год. При этом организация применяет коэффициент

ускорения, равный двум. Договор заключен на пять лет.

В учете лизингодателя будут сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. - получено оборудование от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - отражен НДС;

Дебет 03 Кредит 08

- 100 000 руб. - отражена стоимость объекта лизинга без НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 120 000 руб. - перечислена задолженность поставщику;

Дебет 68 Кредит 19

- 20 000 руб. - предъявлен НДС к возмещению из бюджета;

Дебет 91 Кредит 03

- 100 000 руб. - отражена передача имущества в лизинг;

Дебет 76 Кредит 91

- 180 000 руб. - отражена задолженность по лизинговым платежам;

Дебет 91 Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- 30 000 руб. - начислен НДС с договорной стоимости лизингового имущества;

Дебет 91 Кредит 98

- 50 000 руб. - отражена разница между стоимостью лизингового имущества и

лизинговыми платежами;

Дебет 011

- 100 000 руб. - отражено имущество, переданное на баланс

лизингополучателя;

Дебет 51 Кредит 76

- 3000 руб. - поступила задолженность по лизинговым платежам;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68

- 500 руб. - отражена задолженность перед бюджетом по уплате НДС;

Дебет 98 Кредит 90

- 833,33 руб. (50 000 руб. : 5 лет/ 12 мес.) - отражена ежемесячная прибыль

по договору лизинга;

Дебет 26 Кредит 68

- 25 руб. - начислен налог на пользователей автодорог;

Дебет 90 Кредит 26

- 25 руб. - списаны затраты;

Дебет 90 Кредит 99

- 808,33 руб. (833,33 - 25) - определен финансовый результат.

Кредит 011

- 100 000 руб. - оборудование передано в собственность лизингополучателя.

В бухгалтерском учете лизингополучателя будут сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76

- 150 000 руб. - отражена стоимость лизингового имущества в соответствии с

договором лизинга;

Дебет 19 Кредит 76

- 30 000 руб. - отражен НДС в соответствии с первичным документом;

Дебет 01 Кредит 08

- 150 000 руб. - отражено принятие объекта лизинга на баланс

лизингополучателя;

Дебет 76 субсчет "Арендные обязательства" Кредит 76 субсчет "Задолженность

по лизинговым платежам"

- 3000 руб. - отражено начисление лизинговых платежей;

Дебет 20 Кредит 02

- 2500 руб. (150 000 5 (10% : 12 мес. 5 5 2 мес.)) - начислена амортизация

на лизинговое имущество;

Дебет 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кредит 51

- 3000 руб. - перечислен лизинговый платеж (ежемесячно);

Дебет 68 Кредит 19

- 500 руб. - принят к возмещению из бюджета НДС.

Дебет 01 субсчет "Собственные основные средства" Кредит 01 субсчет

"Арендованные основные средства"

- 150 000 руб. - оборудование переведено в состав собственных основных

средств;

Дебет 02 субсчет "Амортизация по арендованным ОС" Кредит 02 субсчет

"Амортизация по собственным ОС"

- 150 000 руб. - переведена амортизация.

3.1. Реформирование бухгалтерского учета.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение

национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями

рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи реформы заключаются в следующем:

. сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих

полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

. обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с

основными тенденциями гармонизации стандартов на международном

уровне;

. оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении

реформированной модели бухгалтерского учета.

В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в

соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами

финансовой отчетности реформа будет проводиться по следующим основным

направлениям:

. совершенствование нормативного правового регулирования;

. формирование нормативной базы (стандарты);

. методическое обеспечение (инструкции, методические указания,

комментарии);

. кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии,

подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского

учета);

. международное сотрудничество (вступление и активная работа в

международных организациях; взаимодействие с национальными

организациями, ответственными за разработку стандартов

бухгалтерского учета и регулирование соответствующей

деятельности).

Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета будет состоять в

обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации,

представляющей объективную картину финансового положения и результатов

деятельности хозяйствующих субъектов. В этой связи будут решены вопросы:

. переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на

бухгалтерскую отчетность;

. регулирования финансового учета;

. органичного сочетания нормативных предписаний федеральных органов

исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;

. взвешенного использования международных стандартов в национальном

регулировании.

По мере становления бухгалтерской профессии, адекватной требованиям

рыночной экономики, степень участия профессиональных организаций в

регулировании вопросов бухгалтерского учета возрастет. При этом будут

приняты во внимание исторические и культурные традиции регулирования

общественной жизни в России.

Важной составляющей нормативного обеспечения является сохранение

стабильности развития системы бухгалтерского учета.

Главная задача состоит в создании приемлемых условий последовательного,

полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского

учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.

Будет обеспечена непротиворечивость российской системы бухгалтерского

учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета,

сформирована модель сосуществования и взаимодействия системы

налогообложения и системы бухгалтерского учета, введены процедуры

корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией, пересмотрены

допустимые способы оценки имущества и обязательств, созданы механизмы

обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

В целях обеспечения поставленных задач предлагается:

. подготовить необходимые изменения и дополнения в Федеральный закон

"О бухгалтерском учете", в том числе по вопросу проведения

аттестации бухгалтеров, и иные нормативные правовые акты;

. в течение двух лет разработать и утвердить положения (стандарты)

по бухгалтерскому учету, включающие в себя основную массу

требований международных стандартов;

. пересмотреть первичные учетные документы, регистры бухгалтерского

учета и иные документы, относящиеся к унифицированным системам

бухгалтерской учетной и отчетной документации;

. пересмотреть планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их

применению, учитывая появление и особенности деятельности

финансовых институтов, особенности обращения ценных бумаг и иные

новые явления;

. ввести упрощенную систему бухгалтерского учета для субъектов

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5