| |||||
МЕНЮ
| Бухгалтерский учет товаров и их реализация в оптово-розничном предприятии|поставщика без НДС | | | |НДС по приобретенному товару |19/6 |60 | |Отнесен на зачет с бюджетом НДС по |68/2 |19/6 | |приобретенному товару | | | |Списан товар на реализацию по цене |46 |41 | |приобретения | | | |Начислен НДС от выручки |46 |68/2 | |Списаны на реализацию издержки |46 |44 | |обращения | | | |Предъявлен счет покупателю (по |62 |46 | |отпускной цене товара) | | | |Определен финансовый результат |46 |80 | |Получена выручка |51 |62 | 2. Работа оптового предприятия по договору мены. |Содержание операций |Корреспондирующие счета | | |Дебет |Кредит | |Отражена договорная цена |41 |60,76 | |приобретаемого товара без НДС | | | |Отражен НДС по приобретаемому товару |19/6 |60,76 | |Списана покупная цена реализуемого |46 |41 | |товара без НДС | | | |Списаны издержки обращения |46 |44 | |Предъявлен счет покупателю |62 |46 | |Отражен взаимозачет по товарообмену |60, 76 |62 | |(по договорной | | | |цене) | | | |Начислен НДС, исходя из средней цены |46 |68/2 | |реализации такого (или | | | |аналогичного) товара (без учета НДС),| | | |рассчитанный за месяц, в | | | |котором осуществлялся обмен | | | |Отнесен к зачету с бюджетом НДС по |68/2 |19/6 | |товару, полученному по договору мены | | | |(после завершения товарообменных | | | |операций) | | | |Определен финансовый результат |46 |80 | Напомним, что, согласно п. 25 Инструкции ГНС «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 10.08.95 г. № 37 (с изменениями от 25.08.98 г.), при обмене продукцией выручка для целей налогообложения определяется, исходя из средней цены реализации такого (или аналогичного) товара за месяц, в котором осуществлялся обмен. 3. Работа оптового предприятия по договору комиссии с участием в расчетах. |Содержание операций |Корреспондирующие счета | | |Дебет |Кредит | |Принят товар на комиссию |004 | | |Отражена сумма, подлежащая оплате за |62 |76 | |товар покупателями | | | |Отражена сумма НДС от выручки |76 |68/2 | |комитента | | | |Отражена сумма выручки комиссионера |62 |46 | |Списан товар, отгруженный покупателю | |004 | |Начислен НДС от выручки комиссионера |46 |68/2 | |Списаны издержки обращения |46 |44 | |комиссионера | | | |Определен финансовый результат |46 |80 | |Получена общая выручка на расчетный |51 |62 | |счет | | | |Перечислена сумма за реализованный |76 |51 | |товар, причитающаяся комитенту | | | |(включая НДС) | | | |Сторнировано начисление НДС от |76 |68/2 | |выручки комитента | | | Примечание. Данными проводками отображен общий случай работы оптового предприятия по договору комиссии: когда налоговый учет ведется по принципу начисления. Комиссионер, получающий общую выручку, должен перечислить до окончания отчетного периода на счет комитента причитающуюся последнему сумму. В противном случае комиссионеру придется заплатить свою долю НДС и долю НДС комитента. 4. Работа оптового предприятия по договору поручения с участием в расчетах. |Содержание операций |Корреспондирующие счета | | |Дебет |Кредит | |Принят товар поверенным |002 | | |Отражена сумма, подлежащая уплате |62 |76 | |доверителю от покупателя | | | |Отражена сумма НДС от выручки |76 |68/2 | |доверителя | | | |Отражена сумма выручки поверенного |62 |46 | |Списан товар, отгруженный покупателю | |002 | |Начислен НДС от выручки поверенного |46 |68/2 | |Списаны издержки обращения |46 |44 | |поверенного | | | |Определен финансовый результат |46 |80 | |Получена общая выручка на расчетный |51 |62 | |счет | | | |Перечислена сумма за реализованный |76 |51 | |товар, причитающаяся доверителю | | | |(включая НДС) | | | |Сторнировано начисление НДС от |76 |68/2 | |выручки доверителя | | | Примечание. На первый взгляд, работа оптового предприятия по договору поручения с участием в расчетах не согласуется с Гражданским кодексом РФ. Так, в статье 971 говорится, что по данному договору поверенный обязуется совершить определенные юридические действия от имени доверителя и за его счет, и что права и обязанности по сделке в этом случае возникают непосредственно у доверителя. Вместе с тем согласно статье 974 поверенный обязан передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения. Отсюда следует: Гражданский кодекс РФ допускает участие поверенного в расчетах по договору поручения. 5. Торгово-посредническая деятельность без участия в расчетах. |Содержание операций |Корреспондирующие счета | | |Дебет |Кредит | |Предъявлен счет покупателю за |62 |46 | |посреднические услуги | | | |Списаны издержки посредника |46 |44 | |Начислен НДС от суммы за |46 |68/2 | |посреднические услуги | | | |Определен финансовый результат |46 |80 | |Получена выручка на расчетный счет |51 |62 | Анализ приведенных выше блоков бухгалтерских проводок позволяет выделить две группы договоров, в каждой из которых получается идентичные результаты). Одну группу условно назовем «Оптовики» (О), другую «Посредники» (П). Группы договорных отношений «Оптовики» (О) «Посредники» (П) Договор купли-продажи Договор комиссии Договор мены Договор поручения Без участия в расчетах Анализ инструкций Госналогслужбы РФ по представленному выше перечню действующих в настоящее время налогов позволяет сделать вывод, что отличия в налогообложении предприятий типа «Оптовик» и «Посредник» касаются налогов: на прибыль (Нп) и на имущество (Ни). Эти отличия в соответствии с нормативными документами сведены нами в табл.13. Налоговые отличия предприятий типа «Оптовик» и «Посредник» Таблица13 |Тип предприятия |Ставки налогов | | |Нп |Ни | |«Оптовик» (О) |35% от прибыли |2% от базы, | | | |включающей остатки| | | |по счетам 41 и 44 | |«Посредник» (П) |38% : 43% от |2% от базы, | | |прибыли |включающей остатки| | | |по счету 44 | Из табл. 13. следует: прибыль оптовых и посреднических предприятий облагается по различным ставкам и что налогооблагаемое имущество чисто оптовых предприятий в отличие от имущества аналогичных предприятий- посредников включает в себя дополнительную сумму остатка товаров на складе и часть издержек обращения, связанных с этой долей товаров. Для бухгалтерского отражения этих различий в моделях хозяйственных операций предприятий оптовой торговли будем рассуждать следующим образом. Предположим, предприятие, работающее по договорам купли-продажи, ежемесячно берет заем и закупает дополнительно определенную партию товаров, которую в данный месяц не реализует. Эту операцию в бухгалтерском учете упрощенно можно зафиксировать следующими проводками: |Содержание операций |Корреспондирующие счета | | |Дебет |Кредит | |Получен заем |51 |94 | |Оплачено поставщику товаров |60 |51 | |Оплачено транспортной конторе за |76 |51 | |доставку товаров | | | |Оприходованы товары |41 |60 | |Списаны транспортные расходы на |44 |76 | |издержки обращения | | | Если разбить долговые обязательства на счете 94 «Краткосрочный заем» на две составляющие: 94/1 «Доля займа, приходящаяся на стоимость товаров» и 94/2 «Доля займа, приходящаяся на транспортные расходы по товарам», то баланс замкнутой хозяйственной системы предприятия оптовой торговли («Оптовик»), работающего по договорам купли-продажи, будет выглядеть следующим образом . Баланс модели предприятия типа «Оптовик» Таблица14 |Актив |Пассив | |51 «Расчетный счет» |80 «Прибыли и убытки» | |81 «Использование прибыли» |94/1 «Доля займа, приходящаяся на | | |стоимость товаров» | |88 «Нераспределенная |94/2 «Доля займа, приходящаяся на | |прибыль(непокрытый убыток) |транспортные расходы по товарам» | |41 «Товары» | | |44 «Издержки обращения» (в части | | |транспортных расходов) | | |Итого |Итого | Если предприятие оптовой торговли работает по договорам комиссии или поручения, подобные рассуждения могут быть реализованы и в этих случаях. Разница заключается лишь в том, что система проводок, связанных с условным займом, будет выглядеть следующим образом: |Содержание операций |Корреспондирующие счета | | |Дебет |Кредит | |Получен заем |51 |94/2 | |Оплачено транспортной конторе за |76 |51 | |доставку товаров | | | |Товары приняты на ответственное |002, 004 | | |хранение или на комиссию | | | |Списаны транспортные расходы на |44 |76 | |издержки обращения | | | Баланс замкнутой хозяйственной системы предприятия оптовой торговли типа «Посредник», работающего по договорам поручения или комиссии, представлен в табл.15. Баланс модели предприятия типа «Посредник» Таблица15 |Актив |Пассив | |51 «Расчетный счет» |80 «Прибыли и убытки» | |81 «Использование прибыли» |94/2 «Доля займа, приходящаяся на | | |транспортные расходы по товарам» | |88 «Нераспределенная | | |прибыль(непокрытый убыток) | | |44 «Издержки обращения» (в части | | |транспортных расходов) | | |Итого |Итого | За балансом 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» 004 «Товары, принятые на комиссию» Материалы табл. 14. и 15.подтверждают выводы на основе табл. 13. В первом приближении не будем учитывать величину издержек обращения, приходящихся на остаток товара на складе в обоих режимах работы предприятия («Оптовик» и «Посредник»). Чтобы оценить количественное и качественное различие в налогообложении, следует определиться в отношении возможных величин остатков товаров на складе оптового предприятия. Выберем два крайних случая когда: - остатков товара на складе нет, т.е. товар завозится в начале отчетного периода и продается к его концу, так что сальдо конечное по счету 41 равно нулю; - остатки товара на складе на конец периода равны среднему товарообороту за отчетный период, т.е., реализуемый товар постоянно пополняется и на счете 41 всегда максимально возможная величина партии товара. (Все остальные случаи будут лежать между данными крайними). Обозначим указанные случаи символами: Тм – максимальный остаток товаров и То – нулевой остаток товаров. Для обоих вариантов («Оптовик» и «Посредник») предприятия оптовой торговли, числовые данные которого приведены выше и построена зависимость рентабельности от величины торговой наценки (см. граф.1), выполним расчеты суммарных налоговых платежей по двум налогам: на прибыль и на имущество. Представим их в процентном отношении к доходу оптового предприятия и обозначим как (Ни + Нп)%. Результаты расчетов в зависимости от величины наценки приведены на граф.2. Рассчитаем также балансы и определим зависимость чистой прибыли (ЧП) в процентах к доходу предприятия от величины остатков товаров на складе (ОТ) в процентах к максимальному. Результаты расчетов для двух характерных величин торговых наценок (10 и 15%) представлены на граф.3 и граф.4 Из представленных материалов следует, что при малых величинах торговой наценки рассматриваемому предприятию целесообразно работать в качестве «Посредника», а при средних – в качестве «Оптовика». Количественные показатели конкретного предприятия уточняются при помощи дополнительных расчетов с учетом форм поставок, оплаты и распределения расходов между предприятиями-производителями и оптовиками. После определения зависимости коэффициента рентабельности от величины торговой наценки и формы договорных отношений с поставщиками предприятие оптовой торговли расчетным путем устанавливает наиболее благоприятное сочетание различных экономических параметров различных расходов, в том числе затрат на заработную плату. Покажем численное решение такой задачи. Рассмотрим пример, проанализированный выше, но для предприятия оптовой торговли, работающего по договорам о посреднической деятельности и без участия в расчетах, занимающегося реализацией товаров народного потребления. Посредническое вознаграждение определяется в 11% от стоимости товаров. Данному предприятию необходимо оптимизировать расходы на рекламу и на командировки, выбрать из четырех вариантов тот, который даст максимальную величину коэффициента рентабельности. Рассматриваются четыре варианта. № 1: затраты на рекламу 1,0 тыс. руб.; командировочные расходы 2,0 тыс. руб. № 2: затраты на рекламу 0,4 тыс. руб.; командировочные расходы 2,0 тыс. руб. № 3: затраты на рекламу отсутствуют; командировочные расходы 2,0 тыс. руб. № 4: затраты на рекламу 0,4 тыс. руб.; командировочные расходы 1,5 тыс. руб. Для решения используем математическую модель типа «Посредник». Замкнутые блоки хозяйственных операций для всех вариантов будут иметь один и тот же вид. Отличия будут только в указанных выше цифрах и по оформлению НДС по рекламе (см. табл.16.). В первом варианте затраты на рекламу превосходят нормативные данные, поэтому НДС по сверхнормативной части расходов относится на счет 88. Сверхнормативная часть расходов на рекламу, хотя и относится на счет издержек, но при подведении начислении налога на прибыль исключается из состава затрат. Варианты блоков хозяйственных операций для анализа затрат Таблица 16 |№ |Содержание хозяйственной |Счета |Вариант | | |операции | | | | | |Д |К |№ 1 |№ 2 |№ 3 |№ 4 | |1 |Начислена заработная плата |44 |70 |5300 |5300 |5300 |5300 | | |сотрудникам | | | | | | | |2 |Сделаны удержания от | | | | | | | | |заработной платы: | | | | | | | Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 |
ИНТЕРЕСНОЕ | |||
|