Бухгалтерский учет основных средств

Постановлением Правительства РФ от 19.08.94 № 967, в котором говорится, что

при введении ускоренной амортизации утвержденную в установленном порядке

норму годовых амортизационных отчислений разрешается увеличивать на

коэффициент ускорения в размере не выше 2. При этом не подлежит

налогообложению не целевое использование дополнительно начисленной суммы

амортизационных отчислений. При введении ускоренной амортизации применяется

равномерный (линейный) метод ее исчисления. Перечень высокотехнологичных

отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется

механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами

исполнительной власти. Наряду с этим при линейном способе начисления

амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно

в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости

объекта основных средств со сроком службы более трех лет. При выбытии

основных средств на малых предприятиях их стоимость списывается со счета 01

в дебет счета 02, при этом недоамортизированная часть основных средств со

счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет

счета 99.

В 2000г. изменен состав амортизируемого имущества в состав

такого имущества теперь включены основные средства, приобретенные за счет

бюджетных ассигнований, а также полученные по договору дарения и

безвозмездно в процессе приватизации.

При этом установлено, что с 01.01. 2000г. не начисляется

амортизация на основные средства некоммерческих организаций, используемые

для осуществления уставной деятельности. Однако это положение Верховным

судом РФ. Признано незаконным. Следовательно, по данному имуществу

амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

При начислении амортизации основных средств в учете делается

проводка:

Д сч. 20 (23, 26, 44,…) К сч.02

- начислена амортизация;

При ускоренной амортизации в бухгалтерском учете осуществляется

параллельное начисление амортизации по Единым нормам, для целей

налогообложения по налогу на прибыль и имущество, который принимается на

суммы амортизации по единым нормам. ( разница сумм амортизированная

ускоренная - начисляется по единым нормам относится за счет чистой прибыли,

оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов).

Технический прогресс в настоящее время развивается такими темпами,

что купленный совсем недавно современный компьютер уже через год становится

вполне с обычными характеристиками, поэтому Минэкономики России письмом от

17 января 2000г. № МВ- 32/6- 51 " о применении ускоренной амортизации на

персональные компьютеры".

Ускоренную амортизацию можно начислять как на персональные

компьютеры вновь принятыми к учету, так и по тем которые уже числились в

эксплуатации на тот момент, с которого предприятие решило начислять

амортизацию, с применением коэффициента ускорения.

На коэффициент ускорения увеличиваются единые нормы

амортизационных отчислений, которые применяются для целей налогообложения.

Для целей бухгалтерского учета предприятие должно начислять амортизацию

персональных компьютеров, тем же способом, что и раньше, поэтому изменений

в учетную политику вносить не нужно.

Параллельного начисления амортизации для целей бухгалтерского

учета и налогообложения можно избежать. Для этого необходимо установить

такой срок полезного использования компьютера, который соответствует

периоду начисления ускоренной амортизации.

В этом случае суммы амортизационных отчислений рассчитанных для

бухгалтерского учета и налогообложения совпадают. Никаких корректировок

налогооблагаемой прибыли проводить не надо.

Если ранее предприятие применяло другой способ начисления

амортизации персональных компьютеров, а теперь решило использовать

описанный вариант, оно должно внести изменения в учетную политику.

Порядок применения механизма ускоренной амортизации утвержден

постановлением Правительства РФ. 19.08.94г. № 967. В соответствии с п. 7

этого постановления предприятие в течение месяца должно известить налоговую

инспекцию о том, что оно решило начислять ускоренную амортизацию,

персональных компьютеров, представив в налоговую инспекцию копию приказа

руководителя организации.

Переход на начисление ускоренной амортизации обязательно должен

быть оформлен приказом руководителя.

Норму амортизации разрешено увеличивать на коэффициент ускорения

Поэтому и для расчета налога на имущество можно применять

остаточную стоимость, которая определена по Единым нормам с учетом

коэффициента ускорения.

6. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДООБОРУДОВАНИЮ, ТЕКУЩЕМУ И КАПИТАЛЬНОМУ РЕМОНТУ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Для поддержания в рабочем состоянии основные средства требуют

ремонта. Различают текущий, средний и капитальный ремонт.

Под текущим и средним ремонтом понимаются работы по систематическому

и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа

и поддержанию их в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт производится периодически и включает в себя работы

по разборке агрегатов оборудования, замены изношенных деталей на более

современные, испытание агрегата, смену изношенных конструкций и деталей

зданий и сооружений и др. работы.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным и

подрядным способами.

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и

реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции в зависимости от

выбранного варианта учетной политики, затраты на текущий ремонт основных

средств производственного назначения могут включаться в издержки

производства (обращения) одним из способов:

1) путем включением фактических затрат в издержки производства (обращения);

2) путем создания резерва на ремонт;

3) путем создания ремонтного фонда;

4) путем отношения фактических затрат по ремонту на счет расходов будущих

периодов с последующим равномерным списанием.

При первом способе все затраты относятся на издержки производства

(обращения) в том же периоде, когда произведен ремонт. В основном, этот

способ применяют при небольшом объеме ремонтных работ.

При проведении ремонта подрядным способом делаются записи

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 60, 76 при

предъявлении подрядчиком счета;

Д 19 К 60, 78 на сумму НДС;

Д 60, 76, К 51 перечисление за

выполненные работы.

При хозяйственном способе:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 10, 69, 70...

При втором способе для финансирования ремонта начисляется резерв.

Нормативы отчислений в резерв предприятие устанавливает самостоятельно.

При подрядном способе:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 89 образование резерва;

Д 96 К 60, 76 предъявлен

счет подрядчика;

Д 19 К 60, 76 на сумму НДС;

Д 60, 76 К 51 перечисление за

выполненные работы;

Д 96 К 99 списание в

конце года излишне

начисленного резерва.

При хозяйственном способе аналогично:

Д 20, 25, 26, 44 К 96 образование

резерва;

Д 96 К 10, 69, 70 списание

фактических затрат;

Д 96 К 99 списание в

конце года излишне

начисленного резерва;

Д 20, 25, 26,97 44 К 10, 69, 70 затраты на ремонт

при недостаточности

ремонтного резерва;

Д 96 К 97 списание

затрат.

При третьем способе для финансирования ремонта основных средств

создается ремонтный фонд. Он создается для обеспечения в течение ряда лет

равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта

основных средств. При этом варианте учете ремонта делаются такие же записи,

как и во втором варианте, кроме записи по закрытию счета 96 (Д 96 К 99).

Четвертый способ используется, когда организацией не создается резерв

или фонд и необходимо провести крупный внеплановый ремонт. В этом случае,

чтобы не искажать величину себестоимости продукции, затраты по ремонту

основных средств относят на сч. 97 “Расходы будущих периодов”.

При подрядном способе:

Д 97 К 60, 76 фактические

затраты на ремонт;

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 97 списание затрат (равномерно);

При хозяйственном способе:

Д 97 К 10, 69, 70... отражение

фактических затрат на ремонт;

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 97 списание затрат (равномерно).

Выбранный метод учета затрат на ремонт основных средств должен найти

отражение в приказе об учетной политике организации и носить стабильный

характер.

Приемка отремонтированных основных средств оформляется актом ф. ОС-3.

Реконструкция- полное или частичное переустройство и

переоборудование ( как правило без расширения) существующих зданий,

сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к

изменению основных технических и экономических показателей объекта.

Дооборудование- дополнение основных средств новыми частями,

деталями и другими механизмами, которые будут составлять единое целое с

этим оборудованием, придадут ему дополнительные функции или изменят

показатели работы, и раздельное их применение будет невозможно.

Согласно ПБУ 6/97, затраты на дооборудование основных средств

могут увеличивать их первоначальную стоимость. Увеличение первоначальной

стоимости основных средств относится на добавочный капитал предприятия.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету

основных средств затраты на дооборудование основных средств увеличивают их

первоначальную стоимость только после того, как соответствующие работы

полностью выполнены и оформлены актом приемки- сдачи отремонтированных

объектов, составленный по форме № ОС-3.

До этого все расходы отражаются на счете 08.

Д сч. 08 К сч. 10 (23,29,60,69,70,76…)

дооборудование

Д сч. 01 К сч. 08

увеличена первоначальна стоимость

Д сч.84 К сч.83

увеличение добавочного капитала

Если предприятие относится к отрасли сферы материального

производства, то расходы на дооборудование основного производственного

назначения уменьшают его налогооблагаемую прибыль. Эта льгота установлена

подпунктом "а" пункта 1 ст.6 Закона РФ, от 27.12. 1991г. " 2116-! " о

налоге на прибыль предприятий и организации".

Если в течение двух лет после того, как предприятие применило

льготу по налогу на прибыль, дооборудованное основное средство будет

реализовано или передано безвозмездно, то налогооблагаемая прибыль должна

быть увеличена на остаточную стоимость этого основного средства.

Если предприятие реализует дооборудованное основное средство, с

момента покупки которого прошло более двух лет, а с момента дооборудования-

менее двух лет, то налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена не на всю

остаточную стоимость основного средства, а только остаточную стоимость

расходов на его дооборудование

Если затраты на доооборудование основного средства являются

некапитальными в том случае, если одновременно выполняются следующие

условия:

- в результате такого дооборудования показатели работы основного

средства не улучшатся незначительно;

- дооборудование не связано с осуществлением строительных или монтажных

работ;

- дополнительные узлы, агрегаты, детали и т.п., установленные в

результате дооборудования основного средства относятся по стоимости к

материалам или срок их службы не превышает более одного года.

Затраты на дооборудование основного средства некапитального характера

могут включатся в себестоимость продукции в соответствии с п "г" и п.

"ж" пункта 2 " положения о составе затрат".

7. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО АРЕНДЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Бухгалтерский учет арендованных основных средств осуществляется в

зависимости от вида аренды: текущей или финансовой (лизинга).

Текущая аренда представляет собой временное получение основных

средств от арендодателя за плату. Право собственности на основные средства

остается за арендодателем. При текущей аренде основные средства не

учитываются на балансе арендатора, а приходуются на забалансовом счете 001

“Арендованные основные средства”. Начисление арендной платы осуществляется

по Д сч. 20, 25, 26 К 76, 60. Начисление арендной платы за весь срок

аренды производится по Д сч. 97 К сч. 76, а затем сумма арендной платы

равномерно включается в затраты Д сч. 20, 25, 26 К 97.

Арендатор оплачивает арендодателю НДС Д 19 К 76, который подлежит

возмещению из бюджета Д 68 К 19.

У арендодателя основные средства, переданные на условиях текущей

аренды, числятся на балансе. Износ по таким объектам относится на

внереализационные потери Д сч. 99 К сч. 02. Начисление арендной платы Д

76 К 99, отдельно на сумму износа Д 76 К 68. Поступление арендной платы

подлежит обложению НДС и налогом на прибыль. Арендная плата за сдачу в

аренду земли НДС не облагается.

Лизинг - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и

передаче его на основании договора лизинга физическим и юридическим лицам

за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях,

обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем [4].

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга

определен в приказе МФ РФ от 17 февраля 1997 г. №15.

В учетной политике организации необходимо отразить выбранные условия

поставки лизингового имущества на баланс и вопрос о предстоящих лизинговых

платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора

лизинга.

Учет операций по лизингу основных средств у лизингодателя:

Д 08 К 60 получено от поставщика

лизинговое имущество;

Д 03 К 08 оприходовано имущество,

предназначенное для сдачи

по договору лизинга в аренду;

Д 76 К 91 отражена задолженность по

лизинговым платежам (если

собственник лизингового имущества -

лизингополучатель);

Д 50, 51 К 76 поступили

лизинговые платежи от лизингополучателя;

Д 91 К 03 отражается стоимость

переданного имущества (если

имущество на балансе лизингополучателя);

Д 91 К 98 отражается разница между

общей суммой лизинговых

платежей и стоимостью лизингового

имущества;

сч. 021 “Основные средства, сданные в

аренду” - перевод лизингового имущества на

забалансовый счет;

Д 98 К 99 отражается финансовый

результат.

Отражены расходы лизинговой компании:

Д 20 К 10,69,70... по содержанию

аппарата;

Д 20 К 02 амортизация основных

средств;

Д 90 К 20 списываются расходы

лизинговой компании;

Д 62 К 90 начислены лизинговые

платежи за отчетный период (если

имущество на балансе лизингодателя);

Д 50, 51 К 62 поступили

лизинговые платежи от

лизингополучателя;

Д 01 К 03 отражается возврат имущества

(если имущество балансе лизингодателя);

Д 03 К 76 то же по остаточной

стоимости (если имущество на

балансе лизингополучателя).

Учет у лизингополучателя:

сч. 001 оприходование

лизингового имущества

(если имущество на балансе лизингодателя);

Д 20 К 76 начислены лизинговые платежи;

Д 08 К 76 то же, если имущество на

балансе лизингополучателя;

Д 01 К 08 списываются затраты, связанные

с получением лизингового

имущества и стоимость этого имущества

(если имущество на балансе лизингополучателя);

Д 76 “Задолженность по лизинговым платежам” К 76 “Арендные

обязательства” - начислены лизинговые платежи (если имущество на

балансе лизингополучателя);

Д 20 К 02 начислена амортизация;

К 001 возвращено лизинговое

имущество, числящееся на балансе

лизингодателя;

Д 50, 51 К 76 то же (если оно числится на

балансе лизингопо-

лучателя) при условии погашения всей суммы

лизинговых платежей;

Д 01 К 01 на первоначальную стоимость;

Д 02 К 91 на сумму амортизации.

Отражение стоимости лизингового имущества при выкупе:

Д 98 К 99

К 001 если имущество на балансе

лизингодателя;

Д 01 К 02 одновременно.

Если имущество числится на балансе лизингополучателя, то

производится внутренняя запись по счетам 01 и 02.

Услуги по сдаче имущества в аренду по договору лизинга являются

объектом налогообложения по НДС и налогу на прибыль. Освобождены от уплаты

НДС лизинговые сделки малых предприятий.

Имущество, приобретенное и переданное по договору о лизинге,

включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на имущество у

лизингодателя.

8. УЧЕТ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В соответствии с Порядком проведения переоценки основных фондов

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5