Бухгалтерский учет основных средств

выполнения строительно- монтажных работ, суммы налога, предъявленные

налогоплательщику при приобретении им объектов незавершённого капитального

строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, при

выполнении строительно- монтажных работ для собственного потребления,

подлежат вычету для уплаты в бюджет после принятия на учет объектов

соответственно завершённого или незавершённого капитального строительства.

Основные средства, приобретенные или созданные в ходе совместной

деятельности, учитываются на отдельном балансе участника, ведущего общие

дела. Операции по поступлению таких средств отражаются по Д сч. 01 К сч.

79 «внутрихозяйственные расчеты» или на сч. 80 «уставной капитал» в оценке,

долей предусмотренных в договоре о совместной деятельности. Такие основные

средства не включаются в облагаемый оборот по уплате НДС.

Для организаций- застройщиков и инвесторов инструкцией по

применению Плана счетов введена новая норма, разрешающая учитывать объект

основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких

организаций, на балансе каждой организации в соответствующей доле.

При подрядном способе строительства подрядная организация, как

правило, берёт на себя обязательство выполнять весь цикл работ.

Окончание работ, оформляется соответствующим актом по

договорной (сметной) стоимости, включая сумму НДС.

Стоимость, указанная в акте, отражается в учете застройщика

записью.

Д сч. 08 К сч. 60 на всю сумму включая НДС.

В случае перечисления аванса в бухгалтерском учете застройщика

делается следующая проводка :

Д сч. 60 К сч. 51 на сумму перечисленного аванса в

момент перечисления денег.

После зачета аванса делается запись

Д сч. 60 К сч.60 на сумму аванса , относящегося к

выполненным работам, на дату подписания акта приемки.

При вводе в эксплуатацию полностью законченного объекта все затраты,

учтённые по дебету счета 08 списываются на счет 01, после

государственной регистрации объекта недвижимости. В учете делается

запись:

Д сч. 01 К сч. 08

Взят на баланс полностью законченный объект.

Возможен вариант, когда приёмка объекта будет произведена в

несколько этапов. Если предварительно, аванс был выдан на общую сумму

выполненных работ, то сальдо по счету 60, будет закрываться по мере

подписания промежуточных актов, , так называемых процентовок.

Транспортные расходы по приобретению и установке оборудования

включаются в затраты по возведению объекта пропорционально стоимости

сданного в монтаж оборудования.

Застройщик ведёт учет затрат на счете 08 с начала строительства

нарастающим итогом в разрезе отчётных периодов с отражением этих затрат по

незавершённому строительству до момента ввода объекта в эксплуатацию.

При подрядном способе строительных работ все затраты по

строительству и вводу в действие объектов основных средств отражаются по Д

сч. 08. При принятии на баланс делается запись по Д сч. 01 К сч. 08.

В соответствии с инструкцией ГСС РФ. От 08.06.95г. № 33 « о

порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» в

редакции изменений и дополнений № 5 утв. Приказом МФ. РФ, от 15.11.2000г. №

БГ-3-04/389- счет 08 включается в налогооблагаемую базу по налогу на

имущество с 01.01.2001г.

Из методических указаний исключен п.23, регламентирующий порядок

учета затрат, не увеличивающих стоимость основных средств. К таким затратам

в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных

инвестиций, утв. Письмом МФ. РФ, от 30.12.1993г. № 160 в частности

относится:

- затраты на подготовку, кадров для основной деятельности строящихся

предприятий;

- расходы перспективного характера, связанные со строительством

объектов в случае невозможности их включения построенного объекта;

- расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок,

сносимых при отводе земельных участков под строительство;

- убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не

законченных строительством зданий и сооружений, возникшие от

стихийных бедствий;

- затраты на консервацию строительства;

- расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращённых

строительством;

- расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пеней и неустоек за

нарушение в финансово- хозяйственной деятельности, и тд.;

Все вышеперечисленные расходы учитываются на счете 08, а затем

списываются непосредственно на счет 01 и увеличивают первоначальную

стоимость основного средства.

Согласно ст.164 Гражданского кодекса РФ. Право собственности на

многие объекты недвижимости требует государственной регистрации.

В связи с этим для принятия таких объектов к бухгалтерскому учету

и отражения их стоимости счете 01 необходимо не только утвержденный

руководителем организации акта приёмки- передачи основных средств, но и

документов, подтверждающих их государственную регистрацию.

Государственной регистрации подлежат сделки с землёй и

недвижимым имуществом, перемещение которых невозможно без несоизмеримого

ущерба их назначения.(п.1 ст. 130 ГК. РФ.)

К недвижимости следует отнести земельные участки , участки

недр, обособленные водные объекты, леса, многолетние насаждения ,

здания, сооружения.

ГК. РФ. Относит также а недвижимым вещам подлежащие

государственной регистрации воздушные морские суда, суда внутреннего

плавания, космические объекты.

В некоторых случаях государственной регистрации подлежит и сам

договор на основании которого право собственности переходит к

покупателю.

ГК. РФ, предусмотрена государственная регистрация договора о

продаже жилых помещений(ст.558) и договора купли- продажи

предприятий(ст. 560). Такие договоры считаются заключёнными только после

того, как они пройдут государственную регистрацию.

Пока основное средство не прошло государственную регистрацию,

оно должно отражаться в бухгалтерском учете предприятия на счете 08.

Пока основное средство не введено в эксплуатацию и отраженно в

составе "вложений во внеоборотные активы", амортизация по нему не

начисляется.

Суммы НДС, которые предприятие уплатило, приобретая основные

средства, возмещаются из бюджета только в тот момент, когда эти основные

средства приняты на учет, то есть по основным средствам, подлежащим

государственной регистрации, НДС можно возместить из бюджета только

после того, как эти основные средства будут отражены на счете 01.

При выполнении строительства хозяйственным способом затраты отражаются

по Д сч. 08 К сч. 10, 69,70..., которые ежемесячно списываются в Д

сч. 90 с К сч. 08. Сумма НДС начисляется в бюджет Д сч.08 К сч. 68.

Оприходование объектов основных средств отражается в Д сч. 01 с К сч.

90. Одновременно следует отразить использование источников

финансирования Д сч. 84 - “нераспределенная прибыль” К сч. 83 -

“Добавочный капитал”.

Решением Верховного Суда РФ, от 04.08.2000г. № ГКПИ-00-417 положение

инструкции, предписывающие начислять НДС на объекты строительно- монтажных

работ , были признаны недействительными с 01.01. 1999г.(то есть с момента

вступления в силу первой части НК. РФ,).

С 01.01.1999г. рассматриваемые работы НДС не облагаются.

Причем объекта налогообложения не возникает как при строительстве

хозяйственным способом объектов, производственного назначения , так и при

строительстве объектов непроизводственного назначения. Связанно это с тем

что и в первом и во втором случае в соответствии с налоговым кодексом РФ,

реализации товаров(работ, услуг) не возникает.

При строительстве подрядным способом НДС, уплаченный заказчиком,

подлежит списанию на издержки производства путем начисления амортизации.

НДС в этом случае включается в инвентарную стоимость объекта, а не в

первоначальную.

При строительстве хозяйственным способом НДС по материальным

ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которого списывается на

строительство объектов, списывается на расчеты по налогам и сборам.

Поступление основных средств в виде вклада в уставной капитал

производится в оценке, определенной договором участников.

Согласно новой редакции п.23 Методических указаний по

бухгалтерскому учету, согласованную учредителями стоимость основных средств

поступивших в уставной капитал организации, необходимо учитывать по дебету

счета 08 и кредиту счета 75 " расчеты с учредителями". При вводе основных

средств в эксплуатацию эта стоимость списывается в дебет счета 01.

Если номинальная стоимость вклада(доли) в уставной капитал превышает

200 МРОП, то денежную стоимость основных средств, установленную

учредителями, должен подтвердить независимый оценщик. Это предусмотрено п.3

ст.34 ФЗ. От 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ " об акционерных обществах" и

п.2ст.ФЗ. от 08.02.1998г. № 14-ФЗ " об обществах с ограниченной

ответственностью".

В бухгалтерском учете операции по поступлению основных средств в

уставный капитал отражаются следующими проводками:

Д сч. 75 - "расчеты с учредителями"

К сч. 80 "уставный капитал"

- отражена задолженность участников по вкладам уставный капитал;

Д сч. 51 Ксч. 75

- поступил вклад в уставный капитал на Р/счет от юридического лица;

Д сч. 50 К сч. 75

- поступил вклад в уставный капитал от физического лица;

Д сч. 08 К сч. 75

- поступило оборудование в уставной капитал;

Д сч. 08 К сч. 70 - "расчеты с персоналом по оплате труда"

- отраженны расходы на монтаж оборудования;

Д сч. 08 К сч. 69- " расчеты по социальному страхованию и

обеспечению"

- отражены начисления на фонд при монтаже оборудования;

Д сч. 01 К сч. 08

- оборудование введено в эксплуатацию.

Основные средства, полученные организацией в счет вклада в уставный

капитал, НДС не облагаются, а также операции по поступлению основных

средств в счет вклада в уставный капитал не облагаются налогом на прибыль.

3.1.Учет телефонов, прокладка кабельной линии.

Приобретаемые телефонные аппараты приходуются на балансе как

объекты основных средств.

Затраты на прокладку кабельной линии по мере оплаты и

выполнения работ аккумулируются на счете 08. По завершении работ и

составление акта о вводе телефонной линии в эксплуатацию затраты

списываются в дебет счета 01.

Стоимость принятой на учет телефонной линии будет погашаться

путем ежемесячного начисления амортизации. Согласно Единым нормам

амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов

народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22

октября 1990г. № 1072, нормы амортизации, для кабельных линий связи зависят

от материала из которого сделана оболочка, и от места проводки кабеля.

Если кабельная линия проложена за счет средств арендатора, для

телефонизации арендуемого помещения, то по окончании срока аренды она

остаётся в этом помещении. Кабельная линия в данном случае представляет

собой улучшение арендованного имущества, при чем отделить это улучшение без

нанесения вреда для имущества невозможно. Отражение в учете арендатора

передачи линии на баланс арендодателя зависит от условий договора аренды.

Если прокладка кабельной линии была осуществлена с согласия

арендодателя и договором аренды не оговорено что арендодатель не возражает

стоимость неотделимых улучшений, арендодатель обязан возместить арендатору

затраты по прокладке кабельной линии в арендуемом помещении ( ст.623 ГК

РФ.) В этом случае выбытие линии в бухгалтерском учете арендатора должно

отражаться с использованием счета № 91 " прочие доходы и расходы" и на

счете 01.

Договором аренды было предусмотрено возмещение неотделимых

улучшений, то стороны согласовали сумму возмещения. Эту сумму арендодатель

зачел арендатору в счет предстоящей арендной платы. В учете будут сделаны

проводки:

Д сч. 62- " расчеты с заказчиками и покупателями"

К сч. 91 " прочие доходы и расходы"

- передана телефонная линия согласно акту приёма- передачи основных

средств;

Д сч. 91 К сч. 01

- списана первоначальная стоимость телефонной линии;

Д сч. 02 К сч. 91

- списана списанная амортизация.

Д сч. 91 К сч. 68

- начислен НДС;

Д сч. 91 К сч. 90 - " прибыли и убытки"

- определён финансовый результат от передачи телефонной линии;

Д сч. 76 "расчеты с арендодателем" К сч. 62

- зачтена стоимость передаваемой арендатором телефонной линии в счет

погашения арендной платы.

Затраты на получения доступа к телефонной сети являются долгосрочными.

3.2. Учет затрат на подключение в состав основных средств.

Если подключение к местной телефонной сети с предоставлением

нового телефонного номера произошло до подписания акта о вводе новой

кабельной линии в эксплуатацию, затраты на подключение можно присоединить к

затратам на строительство кабельной линии.

В учете делаются проводки:

Д сч. 08 К сч. 60

- отражена стоимость работ по прокладке телефонной линии подрядным

способом без НДС;

Д сч. 19 К сч. 60

- отражен уплаченный НДС

Д сч 60 К сч. 51

- оплачена стоимость работ по прокладке телефонной линии подрядчику;

Д сч. 76 К сч. 51

- оплачены услуги телефонного узла по подключению к телефонной сети;

Д сч 08 К сч. 76

- отражены затраты на подключение без НДС

Д сч. 19 К сч. 76

- отражен уплаченный НДС телефонному узлу;

Д сч. 01 К сч. 08

- введена телефонная линия по акту;

Д сч. 68 К сч. 19

- принят к зачету НДС.

Если организация заключает договор об оказании услуг телефонной связи на

срок менее 1 года то затраты на подключение номера можно отразить на счете

97" расходы будущих периодов"

Период их списания будет равен планируемому времени использования

помещения.

3.3. Получение основных средств безвозмездно.

При безвозмездном получении основных средств, стоимость основных

средств, полученных безвозмездно, облагается НДС, который уплачивает

передающая сторона.

В 2000 году порядок учета основных средств существенно

изменился. Это вызвано тем, что МФ. РФ. Внес изменения в Положение по

бухгалтерскому учету " учет основных средств" с 01.01. 2000г. стоимость

активов, полученных безвозмездно, учитывается в составе доходов будущих

периодов. Это установлено п.8 Положения по бухгалтерскому учету "доходы

организации" (ПБУ 9/99), утвержденными приказом МФ. РФ. От 06.05. 1999г. №

32 Н. Они обязывают организации включать стоимость основных средств,

полученных безвозмездно, во внереализационные, однако сначала стоимость

этих объектов основных средств следует учесть на счете 98"доходы будущих

периодов", затем по мере начисления амортизации соответствующие суммы

ежемесячно списываются на внереализионные доходы.

В бухгалтерском учете , отражается следующими проводками:

Д сч. 08 К сч. 98

- отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств;

Д сч. 01 К сч. 08

- введено в эксплуатацию основное средство безвозмездно полученное.

Сумма внереализационного дохода определяется в зависимости от

срока полезного использования объекта основного средства. По мере

начисления амортизации соответствующие суммы ежемесячно списываются со

счета 98 в кредит 99 .

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д сч. 26,20,44 К сч. 02

- начислена амортизация основного средства;

Д сч. 98 К сч. 99

- включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно

полученного основного дохода.

Согласно статье 2 Закона РФ. От 27 декабря 1991 г. № 2116-1 "о

налоге на прибыль предприятий и организаций" , налогооблагаемая прибыль

увеличивается на стоимость безвозмездно полученных основных средств. В

момент получения этих основных средств сумму этой стоимости следует указать

в стр. 4.17"справки о порядке определения данных", отражаемых по стр.

1"расчета(налоговой декларации) налога от фактической прибыли", приведенной

в инструкции МНС РФ, от 15.06.2000г. № 62.

Затем для того, чтобы избежать, двойного налогообложения,

налогооблагаемую прибыль, необходимо уменьшить на сумму внереализиционных

доходов, ежемесячно списываемую со счета 98 в кредит счета 99. Эту сумму

следует указывать в стр. 5.6 справки.

3.4. Получение основных средств по бартеру (мены)

В 2000 г. изменился порядок оценки основных средств, приобретенных по

договору мены. Согласно новой редакции пункта 3.5 ПБУ 6/97, стоимость

основных средств, приобретенных по договору мены, также должна быть равна

стоимости переданного имущества., теперь стоимость этого имущества

определяется в том же порядке, в каком организация обычно определяет

стоимость аналогичных ценностей.

Выручка от передачи имущества по договору мены определяется в

порядке, установленным п. 6.3. ПБУ 9/99. Она равна стоимости полученных

основных средств. Эта стоимость определяется по ценам, по которым

организации обычно приобретают такие или аналогичные основные средства.

В бухгалтерском учете на приходуемое основное средство по

бартеру делаются следующие проводки:

Д сч 08 К сч. 60

- оприходовано основное средство стоимости обмениваемой продукции;

Д сч. 19 К сч. 60

- выделен НДС;

Д сч. 60 К сч 62

- зачтены обязательства по договору мены;

Д сч 99 К сч. 62

- учтена разница между стоимостью основного средства и стоимости

реализуемой продукции.

Разница между стоимостью основных средств и стоимостью

реализованной продукции не уменьшающей налогооблагаемую прибыль.

После того как основное средство будет введено в эксплуатацию

организация может возместить НДС из бюджета.

Проводки:

Д сч. 01 К сч.08

- введено основное средство в эксплуатацию;

Д сч. 68 К сч. 19

- возмещен из бюджета НДС.

Если в первичных учетных документах НДС выделен отдельной строкой, он

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5