Бухгалтерский отчет об учебной практике

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о

наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности

основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или

сданных в текущую аренду.

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их

вкладов в уставный капитал (фонд), оформляется следующей бухгалтерской

проводкой:

Дебет счета 01 «Основные средства»;

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Основные средства, приобретенные за плату у других предприятий и лиц, а

также созданные на самом предприятии, отражают по дебету счета 01 «Основные

средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При реализации основных средств их продажную стоимость отражают по

дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления

амортизации, если иное не установлено Положением.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих

способов начисления амортизационных начислений:

линейный способ;

> способ уменьшаемого остатка;

> способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования;

> способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных

средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется

организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования .объекта основных средств при

его отсутствии в технических условиях или не установлении в

централизованном порядке производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой

производительностью или мощностью применения;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, и

т.д.

В течение срока полезного использования объекта основных средств

начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев

их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя

организации, и основных средств, переведенных по решению руководителя

организации на консервацию на срок более 3 месяцев.

По объектам основных средств, полученных по договору дарения и

безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, объектам внешнего

благоустройства и другим аналогичным объектам амортизация не начисляется.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские

свойства которых с течением времени не изменяются

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта

основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного

использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости

объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации,

исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств

и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца

срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы

объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ,

услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из

натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде

и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и

предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного

использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам

основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа

начисления в размере 1/12 от годовой суммы.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с

первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к

бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого

объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с

прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего

за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь в

виду, что начисленная сумма износа влияет на величину себестоимости

продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным

вложениям.

Расчет сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере

1/12 от годовой нормы. К сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце,

прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за

прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств,

выбывших в прошлом месяце.

Для учета основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация

основных средств». К этому счету могут быть открыты два субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных средств»;

02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Начисленную сумму по собственным и долгосрочно арендуемым основным

средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек

производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные

производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные

расходы» и других счетов) и кредиту счета 02 «Амортизация основных

средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма отражается по

дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 02, а по основным

средствам непроизводственного назначения — по дебету счета 29

«Обслуживающие производства и хозяйства» или счета 88 «Нераспределенная

прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 02.

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не

начисляется.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним

списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по

видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете

не отражается. В составе выручки от реализации продукции (работ, услуг)

амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета

предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных

вложений в основные средства.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают

капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью,

объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться

хозяйственным способом, т. е. силами самой организации, или подрядным

способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость

дефектов. В ней указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и

окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и

изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном

разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на

основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-

заказы. Первый экземпляр наряда-заказа передается цеху-производителю

ремонта, второй — в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному

заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за

сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа

выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и

материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных

деталей и узлов.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того

периода, в котором они возникли.

могут относить прямо на счета издержек производства и обращения (счет

20 «Основные производства» и др.) с Фактические расходы, связанные с

проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации

кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10

«Материалы, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.). На счетах

издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут

отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты,

расходы на оплату труда и др.).

Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на

осуществление ремонтных работ, особенно в организациях с сезонным

производством. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет

«Ремонтный фонд» по пассивному счету 82 «Резервный капитал».

Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе

плановой сметы затрат на все виды ремонта.

Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтерской

записью:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (и других счетов

производственных затрат);

Кредит счета 82 «Резервный капитал».

При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных

средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило,

предварительно на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные

производства». По дебету этого счета учитывают фактические затраты по

проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств,

а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет

ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по

незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В

балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство».

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте

объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих

материальных счетов (10 и 01) и кредиту счета 23 «Вспомогательные

производства».

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта

оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных,

реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). По

поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о

произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит

основанием для списания фактической себестоимости капитального

ремонта.

Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного

хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют следующей

проводкой:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»;

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация

заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта

оформляется актом приемки-сдачи (ф. № ОС-3). Законченные капитальные работы

оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического

объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют

заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей записью:

Дебет счета 82 «Резервный капитал», субсчет «Ремонтный фонд»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом,

могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства

и обращения.

Оплата счетов подрядчиков производится с расчетного или другого счета и

оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 51 «Расчетный счет» или других счетов. По окончании

отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на

издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных

затрат.

В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные

затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного

фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по

начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки

производства или обращения.

Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счета 82 «Резервный капитал», как

правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных

объектов.

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения

осуществляют за счет чистой прибыли организации или фондов специального

назначения (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток).Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет

счета 84 с кредита материальных денежных и расчетных счетов( 10,70,69,60,76

и др.)

Учет амортизации основных средств ведется за каждый месяц в книгах

аналитического учета основных средств и журнале-ордере №13 по счетам 01 и

02. (приложение №18). Журнал-ордер №13 за февраль 2002 года (приложение

№18) в соответствии с амортизацией основных средств за февраль 2002 года

(приложение №13).

Тема:4 Учет денежных средств.

Предприятие, имея хозяйственные связи с поставщиками, покупателями и

своими работниками, а также с государством (бюджетом и внебюджетными

фондами), должно иметь с ними и расчетные отношения. В основном расчеты

между организациями всех видов осуществляются безналичным образом, то есть

с помощью открытия счетов в банках. Именно банки, таким образом, являются

посредниками в расчетных операциях.

Учет кассовых операций.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно

иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. При получении

денег в банке со своего расчетного счета руководство предприятия должно

указывать цель расходования этих денег. Наличные деньги, полученные

предприятием в банках, расходуются конкретно только на цели, указанные в

чеке.

Выдача наличных денег подотчетным лицам (завхозам, командированным

работникам и т.д.) производится из касс предприятия, но при временном

отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с

банком кассирам предприятия или лицам, их заменяющим, чеки на получение

наличных денег непосредственно из кассы банка.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным

кассовым ордерам (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом

на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О

приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями

главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира,

заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Приходный ордер выдается при внесении денег в кассу покупателями продукции

предприятия, пользователями услуг, которые оказывает предприятие и в иных

подобных случаях. Работники предприятия вносят деньги в кассу при покупке

путевок, возврате остатка аванса по командировке и т.д.(приложения №19,

№20, №21, №22, №23, №24) Так за 1 декабря 2001 года на ОАО «ЗПС» по

приходному кассовому ордеру за номером 8 было внесено Неверовым Ю.А. в

кассу предприятия 503 рубля, подписанных главным бухгалтером Белоусовой

Л.В., и принятых кассиром Пивоваровой К.П. (по кредиту счета 48),

(приложение №19). Приходный ордер был выдан при внесении денег в кассу

покупателем Неверовым Ю.А. за материалы.

Выдача денег из касс предприятия производится по расходным кассовым

ордерам (форма № КО-2) (приложения №25, №26, №27, №28, №29) или надлежаще

оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным),

заявлением на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах

штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Расписка в получении

денег с указанием прописью суммы пишется получателем только собственноручно

чернилами или шариковой ручкой. При этом запись суммы производится с

заглавной буквы во избежании в дальнейшем исправлений.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным

бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными. В тех случаях,

когда на прилагаемые к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях,

счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия,

подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной

платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого

проставляется на каждой платежной (или расчетно-платежной) ведомости. При

выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу

отдельному лицу кассир требует предъявление документа (паспорта или другого

документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и

номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.

На ОАО «ЗПС» за 1 декабря 2001 года была выдана материальная помощь

Дмитриеву Михаилу Юрьевиче в размере 295 рублей по паспорту IV-КС № 687542

ОВД Ленинского района 7.03.59года по приходному ордеру №73. (приложение

№25).

При ведении кассовой книги и хранении денег должны соблюдаться

определенные правила:

> Все поступления и выдача наличных денег предприятия учитывают в

кассовой книге.

> Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна

быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной

печатью.

> Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя

и главного бухгалтера данного предприятия.

> Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через

копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые

экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира.

> Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге.

> Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не

допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а

также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения

или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день,

выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в

качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой

книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку

в кассовой книге. (приложения №30, №31)

Для учета кассовых операций в бухгалтерском учете применяется счет 50

«Касса». Счет активный, наличие средств на начало месяца показывается в

начальном сальдо счета 50, поступления средств в кассу проводятся по дебету

этого счета, а расход средств из кассы – по кредиту счета 50. Все связанные

со счетом 50 счета, обеспечивающие поступления или расход наличных средств,

Страницы: 1, 2, 3, 4