Бухгалтерская отчетность предприятия

регистры.

4. Расчет и начисление налогов, причитающихся в бюджет.

5. Закрытие счетов по учету прибыли и ее использования. Согласно

установленному порядку ведения бухгалтерского учета в течение отчетного

года все организации формируют финансовый результат своей деятельности на

счете 80 “Прибыли и убытки”. Текущий учет использования прибыли организация

отражает на счете 81 “Использование прибыли”. Этот счет является активным,

его сальдо — дебетовым, означающим сумму использованной в течение отчетного

года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.

Таким образом, учет балансовой прибыли и ее использования в течение

года организация осуществляет на разных балансовых счетах: учет прибыли —

на счете 80 “Прибыли и убытки”; учет использования прибыли — на счете 81

“Использование прибыли”.

При составлении годового бухгалтерского баланса заключительными

проводками декабря счета 80 и 81 закрываются. Сальдо по этим счетам по

состоянию на начало каждого нового года должны равняться нулю, поэтому

необходимо полностью списать остатки с данных счетов.

Эта операция, называемая реформацией бухгалтерского баланса[6],

производится каждой организацией один раз в год.

6. Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за

соответствующий период предыдущего года.

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с

данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат

корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.

Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к

бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием

ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акций,

изменение учетной политики в части учета реализации и др.).

Подводя итог данному разделу, разберем некоторые рекомендации, которые

даются специалистами на основе накопленного опыта.

Закрытие счетов начинают со счетов отраслей и производства, имеющих

максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты и

заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным

количеством встречных затрат.

В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в

следующей последовательности:

a) исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают

счет 23 " Вспомогательные производства", распределяют расходы будущих

периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают

счета 31 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы";

b) калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и

списывают затраты со счета 20 "Основное производство";

c) осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживание производства и

хозяйства". В порядке последующей очередности производят записи на счетах

по учету капитальных вложений, определяют финансовый результат от

деятельности предприятия и закрывают счет 46 "Реализация продукции

(работ, услуг)", распределяют прибыль и закрывают счет 80 "Прибыли и

убытки".

2.2. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке

заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Минфином РФ.

Министерства и ведомства РФ, республик, входящих в состав РФ,

дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализированные формы

бухгалтерской отчетности для организаций системы по согласованию

соответственно с министерствами финансов РФ и республик, входящих в состав

РФ.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав

имущества и источники его формирования, включая имущество производств,

хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и

представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся

юридическими лицами.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо

собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская

отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на

территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ.

Централизованная бухгалтерия, обслуживающая организации, составляет

бухгалтерскую отчетность, в которой отражаются состав имущества этих

организаций и источники его формирования.

Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполнительной

власти составляют сводную бухгалтерскую отчетность по организациям, по

которым на них возложены координация и регулирование деятельности.

Объединения юридических лиц, созданные на добровольных началах

организациями (союзы, ассоциации), составляют сводную бухгалтерскую

отчетность в порядке, установленном в учредительных документах этих

объединений.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31

декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с

даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь

созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным

годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего

года включительно.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на

данных синтетического и аналитического учета.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным

утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному.

В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года

причины следует объяснить.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так

и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности,

составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее

данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью

лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Организация представляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую

отчетность:

1. учредителям, участникам юридического лица в соответствии с

учредительными документами;

2. государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре).

Представление бухгалтерской отчетности в другие адреса и с иной

периодичностью производится в случаях, предусмотренных налоговым и иным

законодательством РФ или учредительными документами.

В соответствии с постановлением Правительства РФ (6, п. 3)

организации, расположенные на территории РФ, независимо от их

организационно-правовой формы обязаны представлять квартальную и годовую

бухгалтерскую отчетность начиная с 1 января 1996 г. территориальным органам

государственной статистики по месту регистрации организации в сроки,

установленные Минфином РФ.

Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1

апреля следующего за отчетным года, а квартальную бухгалтерскую отчетность

- не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не

предусмотрено законодательством РФ. В пределах указанных сроков конкретную

дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают участники

(учредители) организации.

Бюджетная организация представляет месячную, квартальную и годовую

бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов вышестоящему органу в

установленные им сроки, а организация, состоящая на федеральном бюджете,

представляет месячную отчетность также территориальному органу федерального

казначейства.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается

день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления,

обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления

отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, сроком представления

отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер

(бухгалтер) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на

договорных началах специализированной организацией или специалистом,

бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель этой организации и

специалист, ведущий бухгалтерский учет.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для

заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов,

покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой

бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на

копирование.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует

годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным

годом и квартальную - не позднее 60 дней по окончании отчетного периода.

В состав публикуемой бухгалтерской отчетности включается аудиторское

заключение, подтверждающее ее достоверность.

Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполнительной

власти РФ представляют сводную квартальную бухгалтерскую отчетность по

организациям, в отношении которых на них возложены координация и

регулирование их деятельности, не позднее 45 дней по истечении отчетного

периода, в годовую - не позднее 25 апреля следующего за отчетным года

Министерству экономики РФ, Министерству финансов РФ и Госкомстату РФ.

§3. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

3.1. Состав бухгалтерской отчетности.

В 1996 г. разработан пакет нормативных документов, касающихся

составления, представления и публикации бухгалтерской отчетности.

Базовым документом является ПБУ 4/96, в котором на несколько лет

установлены:

состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней; структура

бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах;

пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;

общие правила оценки статей бухгалтерской отчетности; требования к

аудиту и публичности бухгалтерской отчетности. В развитие этого Положения

утверждены типовые формы годовой бухгалтерской отчетности и Инструкция по

их составлению — приказ Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97; в

Приложении 1 к приказу даны формы годовой отчетности, а в Приложении 2

приведена Инструкция по заполнению этих форм.

Начиная с отчета за 1996 г. в состав годовой бухгалтерской отчетности

включаются:

а) Бухгалтерский баланс — форма № 1;

б) Отчет о финансовых результатах — форма № 2;

в) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых

результатах:

6. Отчет о движении капитала — форма № 3;

7. Отчет о движении денежных средств — форма № 4;

8. Приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;

9. Пояснительная записка;

г) Специализированные формы;

д) Отчет об использовании бюджетных ассигнований;

е) Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам

обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской

отчетности.

В соответствии с п. 30 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в

Российской Федерации министерства я ведомства могут утверждать по

согласованию с Минфином России для своих подведомственных организаций

специализированные формы бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с

законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности,

имеют право представлять только Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых

результатах (формы № 1 и 2).

Субъекты малого предпринимательства, принявшие решение о применении

упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности в соответствии с

Федеральным законом “Об упрощенной системе налогообложения, учета и

отчетности для субъектов малого предпринимательства” от 29 декабря 1995 г.

№ 222-ФЗ, руководствуются при составлении годовой отчетности приказом

Минфином России от 22 февраля 1996 г. №18.

В ПБУ 4/96 установлено:

1. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели

деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе

выделенных на отдельные балансы.

2. Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из

установленных правил выявляется недостаточность данных для формирования

полного представления об имущественном и финансовом положении организации,

а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую

отчетность организации включаются соответствующие дополнительные

показатели. Как правило, это показатели, которые расшифровывают основные

показатели в приложениях к балансу.

3. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых

результатах и пояснений к ним применяются последовательно от одного

отчетного периода к другому. Так, по каждому числовому показателю

бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный

период, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному.

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с

данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат

корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы

нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому

балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин. 4.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Первоначальным

отчетным годом для впервые созданной либо реорганизованной организации

считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря

включительно, а для организации, впервые созданной после 1 октября, — с

даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года

включительно.

5. В формах бухгалтерской отчетности должны заполняться все

предусмотренные этими формами показатели; при отсутствии показателей

соответствующие строки форм прочеркиваются.

В соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете”

установлено следующее требование: в составе годовой бухгалтерской

отчетности обязательно представление итоговой части аудиторского заключения

для организаций, у которых их бухгалтерская (финансовая) отчетность

подлежит обязательной ежегодной проверке в соответствии с постановлениями

Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. № 1355 и от 25

апреля 1995 г. № 408.

3.2. Бухгалтерский баланс.

Проанализируем общий порядок составления бухгалтерского баланса —

основной формы в составе годового отчета.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и финансовое

положение организации по состоянию на отчетную дату путем представления

данных о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив[7]).

Существуют определенные правила составления баланса: данные

бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на

конец прошлого года;

не допускается зачета между статьями активов и пассивов, статьями

прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен

соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;

отдельные показатели отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом

регулирующих величин (износа, амортизации, оценочных резервов и др.);

активы и пассивы показываются в зависимости от срока их обращения с

подразделением на задолженности со сроком платежа в течение 12 месяцев

включительно (краткосрочные) и со сроком платежа более чем через 12 месяцев

(долгосрочные).

3.2.1. СОСТАВ АКТИВА БАЛАНСА.

Рассмотрим разделы, основные группы статей и статьи актива баланса.

РАЗДЕЛ 1 АКТИВА БАЛАНСА

В разделе "Внеоборотные активы" отражается имущество организации,

которое используется в течение длительного периода: основные средства,

нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые

вложения и прочие внеоборотные активы.

В состав нематериальных активов включаются только те права

пользования, которые будут использоваться в течение длительного периода

(более 1 года). Расходы на права пользования, приобретенные на срок менее 1

года, могут учитываться на счете 31 “Расходы будущих периодов” с

последующим равномерным отнесением в течение срока их использования на:

счета издержек, если они используются для производственных целей;

счета использования прибыли, если они используются для

непроизводственных целей.

Состав нематериальных активов и порядок их амортизации приведены в

Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Нематериальные активы могут быть получены безвозмездно, приобретены

организацией в процессе деятельности, внесены учредителями (собственниками)

организации в счет их вкладов в уставный капитал организации.

По строке баланса “Основные средства” показываются данные по основным

средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе,

по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по

которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не

производится).

По данной строке также отражаются капитальные вложения на улучшение

земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в

арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся

к основным средствам.

В строке “Незавершенное строительство” показывается стоимость

незаконченного строительства, оборудования к установке, а также авансы,

выданные подрядным и проектным организациям под строительно-монтажные и

проектные работы.

При учете всех видов финансовых вложений следует иметь в виду, что они

оцениваются в течение года по стоимости их осуществления или приобретения.

Приобретенные организацией акции, котирующиеся на бирже или

специализированных аукционах, котировка которых регулярно публикуется,

отражаются в балансе за минусом образованного резерва под обесценение

ценных бумаг, учтенного на счете 82 “Оценочные резервы”. Резерв создается в

сумме превышения учетной стоимости ценных бумаг над их рыночной оценкой, но

только по состоянию на 31 декабря отчетного года.

В строке “Прочие внеоборотные активы” отражаются прочие внеоборотные

активы.

РАЗДЕЛ II АКТИВА БАЛАНСА

2.1. “Запасы”

В разделе "Оборотные активы" отражаются:

- оборотные средства организации, обслуживающие процесс производства

(счета 10, 12, 13, 15, 16);

- незавершенное производство (счета 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44);

расходы будущих периодов (счет 31); готовая продукция и товары (счета 40,

41); товары отгруженные (счет 45).

Сырье, материалы, готовая продукция, товары и другие аналогичные

ценности отражаются в балансе по их фактической себестоимости, которая

складывается из:

Страницы: 1, 2, 3, 4