Бухгалтерия предприятия

учитываются расчеты по начислению и расходованию этого фонда.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 24.12.91 г. № 60 разрешено

создавать межотраслевые внебюджетные фонды в размере 1,5% от себестоимости

товарной продукции (работ, услуг), выпускаемой предприятиями оборонного

комплекса.

На субсчете 67-8 “Расчеты по фонду содействия конверсии военного

производства” учитываются расчеты по начислению и расходованию этого фонда.

Согласно вышеуказанному Постановлению, разрешено создавать фонд в

размере 3% от себестоимости товарной продукции(работ, услуг), выпускаемой

предприятиями оборонного комплекса.

Аналитический учет по счету 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”

ведется по каждому внебюджетному фонду, плательщиком в который является

предприятие.

Остановимся подробнее на некоторых налогах, отражаемых на данном

счете.

Налог на пользователей автодорог

Налог на пользователей автодорог уплачивают все предприятия и

организации, являющиеся юридическими лицами, включая и предприятия с

иностранными инвестициями.

Объектом обложения является:

. выручка (валовый доход) от реализации продукции, работ, услуг (ставка

налога - 0,8%);

. заготовительный, снабженческо-сбытовой и торговый оборот (ставка налога -

0,06%);

Ставки налога могут изменяться местными органами власти.

Порядок расчетов налога при этом не меняется.

Размере налога на пользователей автодорог (Ндор) рассчитывается:

Ндор= Сдор:100*(В-НДС-А),

где В - выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.

С - ставка налога на пользователей автодорог, %

Для заготовительных, снабженческо-сбытовых организаций размер налога

определяется:

Ндор= Сдор:100*(От-НДС),

где От - заготовительный, снабженческий, торговый оборот.

Сумма платеже по налогу на пользователей автодорог включается в

состав затрат по производству и реализации продукции. работ, услуг (Д26

К67авт).

Налог на реализацию ГСМ

Плательщиками налога являются предприятия, реализующие данные

материалы.

Ставка налога на реализацию ГСМ равняется 25%.

По предприятиям-изготовителям налог на ГСМ определяется:

Нгсм=Сгсм/100*(В-НДС),

По предприятиям, перепродающим ГСМ:

Нгсм=Сгсм/100*(Цр-Цпок),

где Цр - выручка от реализации ГСМ без НДС, Цпок - стоимость приобретения

ГСМ без НДС.

По предприятиям, осуществляющим обмен ГСМ на какой-либо товар,

работы, услуги:

Нгсм=Сгсм/100*Црын,

где Црын - рыночная цена товара, работ, услуг, на которые произведен обмен

ГСМ.

Данные по расчетам должны быть занесены в специальную форму (табл.)

Налог на приобретение автотранспортных средств

Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств

являются предприятия, приобретающие автотранспортные средства путем купли-

продажи, мены, лизинга и взносов в УК.

Ставка налога зависят от вида транспортных средств:

. грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные

автомобили и легковые автомобили - 20%;

. прицепы и полуприцепы - 10%.

Расчет налога на приобретение автотранспортных средств производится

следующим образом:

1 - при приобретении автотранспортных средств путем мены на какой-либо

товар: Нприоб=Срын*Сприоб/100,

2 - при приобретении автотранспортного средства, бывшего в употреблении:

Нприоб=Спрод*Сприоб/100

3 - при приобретении автотранспортных средств путем лизинга:

Нприоб=Сост*Сприоб/100,

где Сост - балансовая стоимость автотранспортного средства

4 - при приобретении автотранспортного средства за валюту:

Нприоб=Спрод*kб*Сприоб/100,

где Спрод - продажная стоимость автотранспортного средства, инвалюта;

кб - курс рубля, котируемый ЦБ РФ на день приобретения автотранспортного

средства.

5 - при приобретении автотранспортного средства за пределами РФ:

Нприоб = Стам*Сприоб/100,

где Стам - таможенная стоимость автотранспортного средства

Налог на приобретение автотранспортных средств в учете отражается

следующим образом:

А. Налог включается в состав капитальных сложений:

Д08 К67приоб

Б. При вводе в эксплуатацию автотранспортного средства налог включается в

его первоначальную стоимость:

Д01 К08

В. Налог включается в затраты на производство через начисление износа

автотранспортного средства:

Д25,26 К02

Данные по расчетам заносятся в специальную форму.

Налог с владельцев транспортных средств

Налог с владельцев транспортных средств платят все предприятия,

имеющие транспортные средства.

Размер налога с владельцев транспортных средств (Нвл) определяется:

Нвл=Мдв*Свл,

где Мдв - мощность транспортного средства, л.с., Свл - размер годового

налога по данному виду транспортного средства.

Ставки налога зависят от вида и мощности транспортного средства и

устанавливаются местными органами власти.

Суммы платежей с владельцев транспортных средств включаются в состав

затрат про производству и реализации продукции, работ, услуг (Д26 К67).

Основные операции по сч.67 отражены в журнале регистрации

хозяйственных операций.

Журнал регистрации хозяйственных операций по счету 67

| | |Корреспондир|

|№ п/п|Содержание операций |ующие счета |

| | |дебет |

| | |кредит |

|1 |Отражены суммы, причитающиеся ко взносу во |08, 15 |

| |внебюджетные фонды (с сумм капитальных вложений, |67 |

| |приобретения материальных ценностей) | |

|2 |Отражены суммы, причитающиеся ко взносу во | |

| |внебюджетные фонды и относимые на себестоимость |20, 23, |

| |продукции (работ, услуг) |67 |

|3 |Отражены суммы начисленных взносов во внебюджетные |25, 26 |

| |фонды, относимые за счет коммерческих расходов, а | |

| |также издержек обращения (в торговле) |43, 44 |

|4 |Суммы, причитающиеся ко взносу во внебюджетные |67 |

| |средства и связанные с потерями от брака | |

|5 |Отражены суммы причитающихся взносов во внебюджетные | |

| |фонды, относимые в затраты продукции, работ и услуг |28 |

| |обслуживающих производств и хозяйств, затраты, |67 |

| |учитываемые в составе расходов будущих периодов | |

|6 |Суммы, причитающихся взносов во внебюджетные фонды |29,31 |

| |начислены за счет внутренних подразделений, имеющих |67 |

| |отдельные балансы, а также за счет распределения | |

|7 |прибыли | |

| |Перечислены во внебюджетные фонды начисленные ранее | |

| |суммы; погашена задолженность фонду имущества по |79, 81 |

| |средства от реализации акций |67 |

| | | |

| | | |

| | |67 |

| | |50, 51 |

| | |52, 55 |

1.2.2. Cчет 68 “Расчеты с бюджетом”

На этом счете учитывается информация о расчетах с бюджетом по

налогам, уплачиваемым предприятием, и налогам с персоналом этого

предприятия.

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и

другими актами, в частности инструкциями Госналогслужбы РФ:

. “О порядке исчисления и уплаты акцизов” от 17.07.95 г. №36;

. “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и

организаций” от 10.08.95 г. №37;

. “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятия”

от 8.08.95 г. №33;

. “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество иностранных

юридических лиц, осуществляющих свою деятельность через постоянные

представительства и другие обособленные подразделения, расположенные на

территории РФ” от 23.02.94 г. №24;

. “О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц” от

16.06.95 г. №34;

. “По применению Закона РФ “О подоходном налоге с физических лиц” от

29.06.95 г. №3 и другим.

К счету 68 “Расчеты с бюджетом” могут быть открыты субсчета:

68-1 “Расчеты по налогу на прибыль”

68-2 “Расчеты по НДС”

68-3 “Расчеты по налогу на имущество”

68-4 “Расчеты с персоналом “ и другие.

По кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” отражаются суммы,

причитающиеся к взносу в бюджет, а по дебету отражаются суммы, фактически

перечисленные в бюджет.

Налог на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия, являющиеся

юридическими лицами, включая предприятия с иностранными инвестициями,

международные объединения и организации, филиалы предприятий.

Не платят налог на прибыль предприятия, производящие и реализующие

сульскохозяйственную и сельскохозяйственную продукцию(кроме

сельскохозяйственных предприятий индустриального типа).

Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия:

Пвал = Пр+Двн-Рвн,

где Пр - прибыль от реализации продукции, работ, услуг;

Двн - внереализационныее доходы; Рвн - внереализационные расходы.

Пр = В-З-НДС-А,

где В - выручка от реализации продукции, работ, услуг, иных материальных

ценностей; З - затраты на производство; А - акцизы.

Состав затрат на производство продукции, работ, услуг устанавливается

правительством России.

Выручка от реализации продукции складывается:

В = Вр+Овв+Кб+Рп,

где Вр - рублевая выручка за продукцию, работы. услуги; Овв - остаток

валютной выручка, перечисленной на валютный счет предприятия; Кб - курс

рубля к инвалюте, в соответствии с курсом ЦБ РФ; Рп - рублевое покрытие

обязательной продажи валюты на внутреннем валютном рынке.

Прибыль, облагаемая налогом, рассчитывается следующим образом:

Побл = Пвал-Ср-Дцб-Дду-Ди-Дз-Пп-Дстр-Дб-Псх-Л-Ор,

где Ср - рентные платежи; Дцб - доход по ценным бумагам; Ду - доход от

долевого участия в других предприятиях; Ди - доходы от игорного бизнеса,

видеосалонов, от проката аудио- и видеокассет и записи на них; Дз - доход

от зрелищных мероприятий; Пп - прибыль от посреднической деятельности; Дстр

- доход от страховой деятельности; Дб - доход от банковской деятельности;

Псх - прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной и

охотохозяйственной продукции; Л - льготы по налогу на прибыль; Ор -

отчисления в резервный фонд (по АО).

Суммы льгот, исключаемых из облагаемой налогом прибыли, определяется

в соответствии с Законом о налоге на прибыль предприятий (общая сумма льгот

- не более 50% налога на прибыль). Отчисления в резервный фонд,. не

облагаемый налогом, по существующим законам должны производить АО (размер

фонда - не более 25% УФ; сумма отчислений в фонд - не более 50% налога на

прибыль).

Расчет фактической суммы налога на прибыль производится ежеквартально

нарастающим итогом с начала года:

Нприбk = Побл*Сприб/100 - Нприбi,

где Нприбk -сумма налога на прибыль в рассчитываемом k-ом квартале; Побл -

размер облагаемой прибыли по всем кварталам с начала года до

рассчитываемого периода; Сприб - ставка налога на прибыль; Нприбi - сумма

налога на прибыль, уплаченная с начала года по всем кварталам,

предшествующим расчетному.

Ставка налога на прибыль по всем предприятиям, в том числе полностью

принадлежащим иностранным инвесторам, до принятия органами гос. власти

субъектов РФ соответствующих решений установлена в размере 35%; 13% - в

республиканский бюджет, до 22% - в местный бюджет.

Принятые два федеральных закона вносят изменения и дополнения в Закон

РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и

организаций”.

Федеральный закон от 14 декабря 1996 г. № 151-ФЗ “О внесении

изменений в Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”

вступил в силу с 1 января 1997 г. Внесены поправки в пункт 7 статьи 6.

Согласно этому пункту при исчислении налога на прибыль облагаемая

прибыль уменьшается на фактически произведенные затраты и расходы за счет

прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, по которым предоставляются

льготы, но не более чем на 50% фактической суммы налога, исчисленной без

учета льгот. В общую сумму льгот, подлежащий такому ограничению, входит

также льгота, предусматривающая освобождение от уплаты налога части

прибыли, направленной на покрытие убытка, полученного в предыдущем году, в

течение последующих пяти лет. Ранее исключение было сделано только для

государственных и муниципальных учреждений, а также негосударственных

образовательных учреждений, получивших лицензии в установленном порядке,

направивших свои средства непосредственно на нужды обеспечения, развития и

совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном

образовательном учреждении.

С 1 января 1997 г. указанное ограничение снято при предоставлении

льготы предприятиям за счет собственной прибыли затраты на развитие

социальной и коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента,

питание и вещевое довольствие спецконтингента, укрепление базы производства

сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава. Эта

льгота, как и льгота для образовательных учреждений, может быть

предоставлена в размере фактических затрат без ограничения.

Федеральный закон от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ “О внесении изменений

и дополнений в Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”

вступил в силу со дня его официального опубликования, за исключением пункта

4 статьи 1, который вступил в силу с 1 января 1997 г.

Этот закон затрагивает ряд важных положений статей основного закона и

в первую очередь существенно изменяет порядок уплаты в бюджет налога на

прибыль.

При сохранении основной нормы - уплаты налога в виде авансовых

платежей с последующими ежеквартальными перерасчетами по фактически

полученной прибыли - всем предприятиям, за исключением бюджетных

организаций, малых предприятий и иностранных юридических лиц предоставлено

право принять решение о переходе с 1 января 1997 г. (ст.2 Федерального

закона от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ) на ежемесячную уплату в бюджет налога

на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц

и ставки налога. Этот порядок должен действовать без изменения до конца

календарного года.

Предприятия, перешедшие на вновь предусмотренный порядок расчетов с

бюджетом, должны составлять расчеты налога по фактически полученной прибыли

ежемесячно нарастающим итогом с начала года и представлять их в налоговые

органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего

за отчетным.

Одновременно с указанными налоговыми расчетами должны представляться

обоснованные расчеты по налоговым льготам и дополнительные материалы по

корректированию для целей налогообложения прибыли, определенной согласно

бухгалтерскому учету, в частности, на суммы: превышения фактических затрат

предприятий, которые должны учитываться при налогообложении исходя из

действующих норм и нормативов; средств, полученных безвозмездно от других

предприятий; убытков, полученных от реализации и безвозмездной передачи

основных фондов и иного имущества; отклонений от рыночных цен при

реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической

себестоимости и т.д.

Уплата налога должна производиться по месячным расчетам не позднее 25-

го числа месяца, следующего за отчетным.

Бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской

деятельности, малые предприятия, как и ранее, уплату в бюджет налога на

прибыль производят ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли

за предшествующий отчетный период.

Все предприятия. как рассчитывающиеся с бюджетом ежемесячно исходя из

фактически полученной прибыли, так и уплачивающие авансовые платежи,

представляют в налоговые органы квартальную и годовую бухгалтерскую

отчетность, дополнительные материалы по определению налогооблагаемой

прибыли, обоснованные расчеты по налоговым льготам.

Уплата налога по квартальным расчетам производится в пятидневный срок

со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал,

а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для

представления бухгалтерского отчета за истекший год. Сумма налога на

прибыль, подлежащая взносу в бюджет, определяется с учетом ранее

начисленных платежей.

По предприятиям, являющимся плательщиками авансовых взносов налога,

сохраняется положение об уточнении разницы между суммой. подлежащей

внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами

налога за истекший квартал, на сумму, рассчитанную исходя из ставки

рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале.

В 1997 г. ставка налога на прибыль предприятий и организаций,

зачисляемого в федеральный бюджет, не изменилась и составила 13%. Сохранены

также порядок установления и предельные ставки налога, зачисляемого в

бюджеты субъектов Российской Федерации.

В частности, из основного закона исключено положение,

предусматривающее корректирование для целей налогообложения валовой прибыли

на суммы положительных (отрицательных) курсовых разниц, образовавшихся в

результате изменения курса рубля по отношению к котируемым ЦБ РФ

иностранным валютам, действовавшего на день поступления валютных средств на

валютный счет предприятия (или на дату последнего отчета), и курса рубля по

отношению к котируемым ЦБ РФ иностранным валютам на день определения

предприятием суммы налогооблагаемой прибыли с целью расчетов с бюджетом. В

связи с этим положительные курсовые разницы будут облагаться налогом на

прибыл в составе общей прибыли, отрицательные курсовые разницы будут

уменьшать налогооблагаемую базу.

Валовая прибыль не должна уменьшаться на сумму отчислений в резервный

и другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые акционерными

обществами и предприятиями с иностранными инвестициями.

Предусмотрена новая льгота для товариществ собственников жилья,

жилищно-строительных, жилищных потребительских кооперативов. Освобождены от

налогообложения направляемые ими собственные средства на обслуживание и

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13