Аудит счета Обслуживающие хозяйства и производства

объектов социально-культурной сферы будет осуществлено только в летний

период (например, детский оздоровительный лагерь работает только летом), то

затраты, возникающие в другой период, должны учитываться по счету 31

«Расходы будущих периодов» как расходы, произведенные в отчетном периоде,

но относящиеся к следующим отчетным периодам, и подлежат списанию на счет

29 в течение срока, к которому они относятся (пункт 56 Положения о

бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного

приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170).

ДЕБЕТ 50, 51 КРЕДИТ 46 - отражается выручка от оказания услуг службами

социально-культурной сферы организаций сотрудникам и на

сторону

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 46 - если оплата осуществляется через

удержание из зарплаты;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС- начислен НДС со стоимости

реализованных службами социально-культурной сферы организаций услуг

сотрудникам и на сторону.

В этом случае применяется расчетная ставка НДС - 16,67%, зачет сумм

уплаченного НДС не производится.

Если на нужды объектов социально-культурной сферы были списаны материалы,

приобретенные для нужд производства, по которым на счете 19 числятся суммы

уплаченного НДС, то эти суммы налога надо списать за счет собственных

средств организации проводкой:

ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 19.

Если эти суммы уже были предъявлены к зачету, необходимо сделать

восстановительную проводку:

ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»;

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 67 - начислен налог на пользователей автодорог.

Объектом обложения этим налогом является сумма выручки;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 29- списываются затраты на содержание объектов социально-

культурной сферы;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80- определен финансовый результат (прибыль)

ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 46 - убыток покрыт за счет собственных средств

организации.

Согласно подпункту «у» пункта 1 статьи 5 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. №

1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», путевки (курсовки) в санаторно-

курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристские и

экскурсионные путевки освобождены от НДС. Поэтому при предоставлении

сотрудникам указанных видов путевок в приведенной учетной схеме проводок по

начислению и списанию НДС не производится.

При освобождении от НДС путевок (курсовок) в санаторно-курортные и

оздоровительные учреждения, учреждения отдыха следует иметь в виду, что

данный порядок не распространяется на дополнительные (сверх стоимости этих

путевок) платные услуги, в частности, связанные с проживанием и питанием, и

оформленные иными документами (в том числе кассовыми приходными ордерами).

Для получения этой льготы необходимо иметь бланки путевок, учитываемые

как бланки строгой отчетности.

2. Организация предоставляет своим сотрудникам услуги социально-

культурной сферы бесплатно за счет собственных средств.

В этом случае бухгалтерский учет должен вестись следующим образом:

ДЕБЕТ 29 КРЕДИТ 02 (10, 60, 67, 68, 69, 70, 76, ...)- затраты на содержание

объектов социально-культурной сферы;

ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 29 - списание затрат по содержанию социально-культурной

сферы.

Организации, имеющие на своем балансе объекты социально-культурной сферы,

имеют право пользоваться льготой по налогу на имущество. В соответствии с

пунктом 6 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33 «О

порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» не

учитывается при налогообложении балансовая стоимость (за вычетом износа)

объектов социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на

балансе предприятия, независимо от того, используются они для нужд

предприятия или обслуживают объекты населенного пункта, в котором

организация находится.

> Учет деятельности жилищно-коммунальных обслуживающих подразделений

Организации для обслуживания жилищно-коммунального хозяйства, находящегося

у них на балансе, объединяют, как правило, все службы по их эксплуатации в

жилищно-коммунальные организации (ЖКО). Учет ЖКО расходов по содержанию

объектов жилищно-коммунального хозяйства и сумм, поступающих в их

возмещение (доходов), ведется в общем порядке, установленном для учета

затрат на производство продукции (работ, услуг), с учетом отдельных

особенностей, установленных Министерством финансов России в письме от

29.10.93 № 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в

жилищно-коммунальном хозяйстве" (в редакции от 3.03.96 № 37).

Учет затрат по содержанию жилого фонда и поступлений в счет возмещения

данных расходов ведется организацией (или ЖКО) в соответствии с

номенклатурой статей, предусмотренной в ее финансовом плане, финансовый

план включает в себя сводную смету эксплуатационных доходов и расходов, а

также смету доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам).

Смета эксплуатационных доходов и расходов состоит из следующих статей:

Доходы

• плата за наем жилья (на компенсацию затрат по его строительству или

реконструкции) для лиц, нанимающих жилье (собственники жилых помещений

уплачивают вместо указанной платы налог на имущество физических лиц);

• оплата услуг за содержание и ремонт (включая капитальный) мест общего

пользования в жилых зданиях (техническое обслуживание внутридомовых сетей —

водопроводно-канализационных; центрального отопления; горячего

водоснабжения; электрических сетей);

• арендная плата за нежилые помещения, сдаваемые другим организациям в

аренду;

• арендная плата за жилые помещения, сдаваемые другим организациям в

аренду;

• сборы с арендаторов на покрытие эксплуатационных расходов;

• прочие доходы (плата за аренду прочего имущества и инвентаря; от оказания

услуг вспомогательных подразделений на сторону; пени, поступившие от

нанимателей жилых помещений за просрочку платежей; проценты, полученные в

банке за пользование последним денежными средствами организации, и др.).

Расходы:

• содержание аппарата управления (расходы на оплату труда с отчислениями в

фонды социального назначения; почтово-телеграфные и телефонные расходы;

содержание контор ЖКО и домоуправлений; износ МБП; амортизация основных

средств и арендная плата за их использование);

• содержание обслуживающего персонала (расходы на оплату труда с

отчислениями в фонды социального назначения; расходы на содержание

служебных помещений; охрана труда и техника безопасности и др.);

• содержание домохозяйства (расходы на оплату труда обслуживающего

персонала - дворников, уборщиц мест общего пользования, рабочих по очистке

шахт мусоропроводов, лифтеров, диспетчеров и др.; отчисления на социальные

нужды с расходов на оплату труда данных работников; расходы на спецодежду;

расходы по вывозу снега и мусора; освещение, отопление и содержание в

чистоте мест общего пользования; содержание тротуаров и территории дворов;

оплата услуг сторонних предприятий и др.);

• расходы по ремонту жилого фонда (текущий ремонт жилых помещений и мест

общего пользования в квартирах производится квартиросъемщиками за свой

счет);

• обшеэксплуатационные расходы в форме скидок по оплате отдельных видов

услуг, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с

действующим законодательством, и др.;

• прочие расходы.

Смета доходов и расходов по коммунальным услугам (целевым сборам)

включает в себя следующие статьи доходов и расходов:

. водоснабжение и канализация,

. электроосвещение,

. горячее водоснабжение,

. радиоточки,

. телевизионная антенна общего пользования,

. ассенизация,

. уборка и вывоз мусора,

. прочие.

Согласно постановлению Правительства России от 18.06.96 № 707 "Об

упорядочении системы оплаты жилья и коммунальных услуг" сбор платежей за

коммунальные услуги и оплата жилья, предоставляемого в наем, производятся

собственником жилья или организацией, уполномоченной выполнять эти функции.

ЖКО ведет бухгалтерский учет операций " содержанию жилья в разрезе

объектов:

• сдаваемых в наем населению, в том числе его собственникам;

• сдаваемых в аренду другим юридическим и физическим лицам.

> Учет операций по содержанию жилья, сданного в наем

Бухгалтерский учет эксплуатационных расходов по своим обслуживающим

производствам организация ведет по дебету счета 29, а доходов в размере

сумм возмещении, причитающихся к получению, по кредиту счета 46 "Реализация

продукции (работ, услуг)" как выручку от реализации услуг.

Учет расходов и доходов ведется по их видам, при этом делаются следующие

бухгалтерские записи:

Д-т сч. 29, К-т сч. 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др.

отражаются расходы по содержанию жилья (расходы "о содержанию жилья

распределяются по объектам, используемым для сдачи квартиросъемщикам и в

аренду, к порядке, установленном организацией в своей учетной политике —

пропорционально площади помещений и т. д..);

Д-т сч. 76, К-т сч. 46

Отражается сумма квартирной платы, причитающаяся к получению с

квартиросъемщиков;

Д-т сч. 76. К-т ст. 46

отражается сумма платы за содержание и ремонт жилья, причитающаяся к

получению с квартиросъемщиков;

Д-т сч. 51, К-т ст. 46

отражаются убытки по содержанию жилья, не перекрытые суммами доходов за

его содержание;

Д-т сч. 51, К-т сч. 80

отражаются суммы пени, полученные за несвоевременную оплату платежей (НДС

не облагаются).

В соответствии с разъяснениями налоговых органов указанные поступления

необходимо рассматривать как выручку от оказания услуг, исходя из чего они

делают вывод о необходимости обложения ее налогом на пользователей

автодорог и содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы.

В связи с этим организациям придется делать следующие записи:

Д-т сч. 29, К-т сч. 67

на сумму налога на содержание автодорог;

Д-т сч. 80, К-т сч. 61

на сумму налога на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной

сферы.

В этом случае при исчислении налога на содержание жилого фонда объектов

социально-культурной сферы следует иметь в виду, что размер налога

определяется за вычетом расходов организации на содержание собственных

данных объектов. Уменьшение суммы налога на указанные расходы в

бухгалтерском учете отдельно не отражается.

Д-т сч. 67, 68, К-т сч. 51

погашена задолженность по местным налогам.

От уплаты налога на добавленную стоимость освобождена плата за жилье как

по договору найма, так и по договору передачи жилья в собственность в виде

оплаты услуг по техническому обслуживанию дома. В случае взимания

организацией дополнительной платы с населения сверх оплаты жилья (включая

расходы на его содержание и ремонт, эксплуатацию домохозяйства) за оказание

услуг и проведение работ по обслуживанию жилого фонда НДС взимается в общем

порядке. При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 46, К-т сч. 29,

списываются расходы по оказанию дополнительных услуг;

Д-т сч. 76 К-т сч. 46

Отражается выручка от оказания услуг

Д-т сч.46 К-т сч.68

Отражается НДС от суммы выручки

Д-т сч. 46 (80) К-т сч.80 (46)

Отражается финансовый результат от оказания услуг

> Учет операций по содержанию отдельных объектов жилого фонда, сданных в

аренду

Организация может сдавать отдельные объекты жилого фонда в аренду. При

этом операции могут носить разовый или постоянный характер.

Если организация предоставляет отдельные объекты жилого фонда в аренду на

постоянной основе, то это будет рассматриваться как осуществление ею

уставной деятельности, что должно найти отражение в учредительных

документах организации.

В этом случае учет эксплуатационных расходов будет вестись на счете 29;

доходов, причитающихся к получению, по кредиту счета 46 "Реализация

продукции (работ, услуг)".

Учет расходов и доходов ведется по объектам, при этом делаются следующие

записи:

Д-т 29, К-т 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др.

отражаются расходы по содержанию жилых помещений (с учетом уплаченного

НДС);

Д-т 76, К-т 46

отражается начисленная плата за предоставленные в аренду помещения с

учетом эксплуатационных расходов;

Д-т 46, К-т 68

отражается сумма НДС, причитающегося к уплате в бюджет от арендной платы;

Д-т 29, 80, К-т 67 и 68

отражается задолженность бюджету по налогу на пользователей автомобильных

дорог, содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы.

При сдаче объектов в разовом порядке учет расходов по их содержанию и

арендной платы ведется с использованием счета 80 "Прибыли и убытки".

Делаются следующие записи:

Д-т 19, 29, К-т 10, 13, 23, 60 и др.

отражаются расходы по содержанию объектов;

Д-т 80, К-т 29

списываются расходы по их содержанию;

Если в составе арендной платы не учитываются услуги по содержанию

объектов, сданных в аренду, расходы по ним предъявляются в порядке.

установленном для учета реализации продукции и оказания услуг. При этом

делаются записи:

Д-т 46, К-т 29

списываются расходы по содержанию объектов;

Д-т 76, К-т 46

отражается выручка от оказания услуг,

Д-т 46, К-т 68

отражается НДС от выручки.

Объекты жилого фонда, находящиеся на балансе организации, в соответствии

с Инструкцией Госналогслужбы России от 8.06.95 № 33 "О порядке исчисления и

уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" налогом на имущество не

облагаются.

В соответствии с действующим порядком амортизация по объектам жилого

фонда и объектам внешнего благоустройства не начисляется. Таким образом, в

бухгалтерской отчетности данные объекты показываются по первоначальной

(восстановительной) стоимости. По данным объектам начисляется в конце года

только износ в размере амортизации, начисляемой линейным способом, который

отражается на забалансовых счетах:

по жилому фонду 014 "Износ жилого фонда";

по объектам внешнего благоустройства 015 "Износ объектов внешнего

благоустройства и других аналогичных объектов".

> Учет доходов и расходов по коммунальным услугам (целевые расходы и

сборы)

Коммунальные услуги заключаются в обеспечении жилых домов услугами по

водоснабжению, канализации, снабжению электроэнергией, газом, очистке

выгребных ям, обеспечении радиотрансляционными точками, коллективными

телеантеннами и др. Эти услуги подлежат оплате квартиросъемщиками, а также

организациями-арендаторами, как правило, по стоимости фактического

потребления, сверх платы за наем помещения и арендной платы.

Организации, предоставляющие коммунальные услуги своим филиалам и

работникам, учитывают свои затраты по дебету счета 29, а суммы возмещений

на счете 96 "Целевые финансирование и поступления".

Порядок учета доходов или сумм возмещений, полученных в покрытие

произведенных коммунальных услуг, зависит от порядка учета объектов жилого

фонда, на которых они возникают. Учет расходов и поступлений ведется в

следующем порядке:

Д-т 29, К-т 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др.

отражаются расходы по оказанию коммунальных услуг (с учетом уплаченного

НДС);

Д-т 96, К-т 29

списываются затраты по оказанию коммунальных услуг;

Д-т 76, К-т 96

отражается плата за коммунальные услуга, причитающаяся к получению с

квартиросъемщиков и арендаторов жилых помещений;

Д-т 29, К-т 96

отражается стоимость коммунальных услуг, предоставленных в соответствии с

законодательством их пользователям, имеющим льготы по оплате.

Принимая во внимание то, что расходы по центральному отоплению объектов

жилого фонда производятся лишь в отопительный период года, в течение

определенных периодов возникает разница между сборами и расходами. В связи

с этим доходы и расходы в течение отчетного года учитываются с

использованием счетов 31 "Расходы будущих периодов" (для учета в

отопительный сезон сумм расходов. превышающих их среднемесячный размер) и

у> "Резервы предстоящих расходов и платежей" (для Учета сумм доходов,

превышающих их среднемесячный размер). При этом делаются следующие записи:

Д-т 31, К-т 29

отражается сумма превышения расходов над сборами в начале отчетного года;

Д-т 29, К-т 31

Списывается по расчету сумма превышения сборов над расходами в начале

неотопительного сезона

Д-т 29 К-т 89

Отражается операция по образованию резерва предстоящих расходов в

неотопительный период при полном списании средств со счета 31.

Остатков на конец года по образуемому резерву на эти цели не должно быть.

При учете целевых сборов и расходов следует иметь в виду, что, как

правило, при наличии в отдельные отчетные периоды, разниц между

начисленными суммами доходов и расходов они на счете 80 "Прибыли и убытки"

не отражаются, а прибавляются (либо сторнируются) к доходам или расходам

следующего отчетного периода.

В случае предоставления организацией коммунальных услуг другим

организациям учет расходов и доходов по ним должен вестись в порядке учета

операций по оказанию услуг на сторону с использованием счета 46 "Реализация

продукции (работ, услуг)".

> Учет операций по содержанию жилья, используемого для извлечения дохода

Организация может согласно учредительным документам заниматься

приобретением имущества и сдачей его в аренду с целью извлечения дохода. В

этом случае организация учитывает:

• объекты жилого фонда, приобретаемые для сдачи в аренду, на счете 03

"Доходные вложения в материальные ценности";

• эксплуатационные расходы по содержанию жилья и аппарата организации на

счете 20 "Основное производство";

' амортизацию по данным объектам в порядке, установленном постановлением

Правительства СССР от 22.10.90 № 1072;

• плату, причитающуюся к получению, по кредиту счета 46 "Реализация

продукции (работ,

услуг)".

Учет расходов и доходов ведется по заказчикам и видам объектов, сдаваемых

в аренду. При этом делаются следующие записи:

Д-т 08, 19, К-т 60

отражается операция по получению объектов жилого фонда (либо на дату

получения права собственности на них), с учетом НДС;

Д-т 03, К-т 08

полученные объекты зачисляются в состав собственных основных средств;

Д-т 60, К-т 51

оплачены счета поставщика объектов;

Д-т 68, К-т 19

принят НДС к зачету;

Д-т 03, К-т 03

отражается операция по передаче объектов в аренду;

Д-т 20 К-т 82, 10, 13, 65, 67, 68, 69, 70 и др. ,

отражаются расходы по эксплуатационной деятельности организации, включая

начисленную, амортизацию;

Д-т 62, К-т 46

отражается выручка, начисленная к получению за предоставленные в аренду

объекты;

Д-т 46, К-т 68

отражается сумма НДС, причитающегося к уплате в бюджет от суммы

выручки;

Д-т 29, 80, К-т 67 и 68

отражается задолженность бюджету по налогу на пользователей автомобильных

дорог и налогу на содержание жилого фонда и объектов социальной сферы;

Д-т 51, К-т 62

отражается операция по погашению задолженности.

Организация уплачивает с указанного имущества налог на имущество, как с

объектов производственного назначения, а также все налоги с оборота в

установленном порядке.

> Учет операций по покупке и продаже отдельных квартир из жилого фонда

Организация наряду с целыми объектами жилого фонда — жилыми домами и

объектами внешнего благоустройства может покупать отдельные квартиры и

нежилые помещения в других жилых зданиях, а также продавать квартиры и

нежилые помещения из своего жилого фонда.

При этом в бухгалтерском учете делается ряд записей.

А. Покупка квартир и нежилых помещений в жилых зданиях:

Д-т 08, 19, К-т 60, 76

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10