Аудит с поставщиками и подрядчиками

и развитии вексельного обращения" (в ред. Постановления Правительства РФ от

27.12.95 г. № 1295).

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-

хозяйственной

деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ

РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской

Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ

от 24.03.2000 г. № 31н).

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"

(ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н (в ред. Приказа МФ РФ

от 30.12.99 г. № 107н).

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49.

11. Письмо МФ РФ or30.10.92r. № 16-05/4 "О порядке отражения в

бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, совершаемых на

бартерной основе".

12. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с

осуществлением договора простого товарищества, утв Приказом МФ РФ от

24.12.98 г. № б8н.

13. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ

РФ 12.04.2001 г. № 2-П.

14. Инструкция МНС РФ от 15.06.2000 г. № 62 "О порядке исчисления и

уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

15. Методические рекомендации по применению главы 21 "Налог на

добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утв.

Приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 (в ред. Приказа МНС РФ от

22.05.2001 г. № БГ-3-03/156).

16. Методика аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие

сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами",

одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000

г. протокол № 1.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость

оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной

дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, правильная

(рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их

учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому

аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции организации-

заказчика – различными приемами и методами контроля.

Проверка состояния законности и целесообразности включает расчеты с

поставщиками и подрядчиками (сч. 60). Кроме того, проверке подвергаются

субсчета и аналитические счета по указанным синтетическим счетам.

При проверки расчетных операций аудитор должен учитывать особенность

организации, использующие рабочий план счетов.

Целесообразно сначала выявить наличие, соответствие данных

бухгалтерского учета и отчетности остаткам той или иной задолженности,

затем установить дату и характер ее возникновения. Законность и реальность,

а также пути своевременного погашения задолженностей и укрепления расчетно-

платежной дисциплины определяются посредством проведения фактического и

документальных форм контроля.

Источником контрольных данных для проведения аудиторских проверок

являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных

регистрах и первичных документах, а также в Главной книге и отчете. Поэтому

аудитор должен установить: имеется ли в организации нормативная база

данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета;

перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения,

система нумерации, заполнения всех реквизитов в первичных документах,

наличие регистрационных журналов; наличие оборотных ведомостей, состояние

аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету

расчетных операций от приема до сдачи в архив; как организован и насколько

эффективен внутрихозяйственный контроль расчетных операций; состояние

системы бухгалтерского учета расчетных операций.

Проверку состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками

рекомендуется начинать (по мере необходимости) с инвентаризации, если они

имеются к моменту проведения проверки. В процессе такой проверки необходимо

установить, нет ли пропуска сроков исковой давности по расчетам с

поставщиками и подрядчиками, реальность, причины и виновность лиц в

пропуске сроков исковой давности; тождество расчетов с банками,

вышестоящими органами, с бюджетом, внебюджетными фондами; правильность и

обоснованность списания сомнительных долгов, если таковые имеются, а также

числящихся на балансе сумм других задолженностей; достоверность

предъявленных к дебиторам претензий, подтверждаются ли претензии

договорными обязательствами, предъявлены ли иски на взыскание этих

задолженностей в судебном порядке.

Аналитическое исследование материалов инвентаризации расчетов даст

аудитору возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке

расчетных операций, где выявлены: отсутствие внутреннего контроля;

расхождения; неувязки; сомнительность в законности или реальности операций.

2.1. Источники информации для проверки и методы сбора аудиторских

доказательств

Источниками информации для проверки расчетов с поставщиками и

подрядчиками являются: договоры поставки продукции (выполнения работ,

оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы

о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии

платежных документов, книга покупок, книга продаж, учетные регистры

(журналы-ордера, ведомости) по счету 60, Главная книга, бухгалтерская

отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены

следующие задачи:

- проверка правильности оформления первичных документов по прибытию

товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения

обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения

бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

- проверка правильности оформления первичных документов по поставке и

оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения

дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на

счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает,

прежде всего, изучение договоров поставки товаров и других хозяйственных

договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти договоры

должны отвечать требованиям Гражданского кодекса РФ (часть 1, главы 9 -

18). К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку

товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также

полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости

от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без

соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме

или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Аудитор установливает наличие договоров поставки по проведенным

сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину

образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно

проверяются расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных

документов и учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками". В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с

которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми

существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер

операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их

оприходования, обоснованность выделения НДС.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены

расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не

числятся ли эти поcтупившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути

(дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли

инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к

поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность

начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может

быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная

сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у

поставщиков.

Следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов,

указанной в учетных регистрах.

Кредитовые записи по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

сверяют с дебетовыми записями по счетам 08 “Вложения во внеоборотные

активы”, 10 “Материалы”, 15 “Заготовление и приобретение материальных

ценностей”, 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”,

41 “Товары”, 44 “Расходы на продажу” и др.

Дебетовые записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

сверяют с кредитовыми записями по счетам 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и

др.

Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными.

Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 "Расчеты с поставщиками и

подрядчиками" сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

Полнота оприходования поступивших от поставщиков товарно-материальных

ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируется с помощью

таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.

На основе изучения данных первичных документов и регистров

аналитического учета аудитор должен установить, погашается ли задолженность

поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных в договорах, выявить

случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность

списания такой задолженности на счет 91-1 “Прочие доходы”. Должно быть

проверено, не списываются ли с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и

подрядчиками” в затраты на производство суммы, не относящиеся к

производственной деятельности предприятия.

Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в

рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели

бухгалтерской отчетности.

Наиболее распространенные методы получения аудиторских доказательств,

применяемые на конкретных участках аудита:

1) проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) заключается в

проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских

записей и в выполнении независимых подсчетов.

Как правило, пересчет осуществляется выборочно. При проведении

аудиторской выборки аудиторская организация обязана следовать установленным

правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка»

требованиям.

ООО «Провиант-Опт» ведет бухгалтерский учет с применением

компьютерных средств, аудиторская организация может осуществлять проверку

расчетов, применяя ПК.

2) инвентаризация расчетов - прием, который позволяет получить точную

информацию о наличии имущества предприятия и ориентировочную информацию о

его состоянии.

До начала проведения инвентаризации расчето в ООО «Провиант-Опт»

аудиторская организация обязана:

• выяснить, как часто проводилась инвентаризация расчетов и финансовых

обязательств;

• проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся в ООО

«Провиант-Опт» инвентаризациям;

• ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных

ценностей;

• проанализировать систему учета товарно-материальных ценностей и

систему контроля ООО «Провиант-Опт», выявить слабые и сильные стороны таких

систем;

• обратить внимание на задолженность с истекшим сроком исковой

давности.

3) проверка соблюдения правил учета отдельных

хозяйственных

операции позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за

учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, проверка правильности

составления кореспонденции счетов;

Полученная информация считается достоверной только в том случае, если

она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

4) подтверждение - получение информации о реальности остатков в кассе

путем снятия остатков денежных средств и сверка с кассовой книгой, счетов

расчетов по актам сверки взаиморасчетов, счетов дебиторской и кредиторской

задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в

письменной форме, в том числе в кредитной организации, в которых открыты

банковские счета.

Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от

имени руководства ООО «Провиант-Опт» в адрес независимой (третьей) стороны.

В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию

непосредственно аудиторской организации.

При необходимости аудиторская организация может самостоятельно

установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной,

которой был направлен запрос на подтверждение.

Аудиторская организация, получив от независимой (третьей) стороны

информацию, которая расходится с учетными данными ООО «Провиант-Опт»,

должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин

расхождения.

5) устный опрос персонала, руководства ООО «Провиант-Опт» и

независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской

проверки.

Результаты устных опросов записываются в виде протокола или краткого

конспекта, в котором обязательно указываются фамилия аудитора, проводившего

опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного лица.

Для проведения типовых опросов аудиторская организация готовит бланки

с перечнями вопросов. На этих бланках отмечаются ответы опрошенных лиц.

Письменная информация по итогам устных опросов приобщается аудиторской

организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

6) проверка документов. Документальная информация может быть

внутренней, внешней либо внутренней и внешней одновременно. Документы,

подготовленные и обработанные внутри ООО «Провиант-Опт», являются

внутренними. Степень доверия аудиторской организации зависит от надежности

средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов.

Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы —

документы, подготовленные и отправленные ООО «Провиант-Опт» третьими

лицами.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в

реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать

определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в

учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать

реальность и целесообразность выполнения этой операции.

7) прослеживание - процедура, в ходе которой аудитор проверяет

выборочно первичные документы, отражение данных первичных документов в

регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную

корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие

хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в бухгалтерском

учете.

Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи, события и времени

отраженния в документах клиента.

При определении категории операций, в отношении которых следует

применить процедуру прослеживания, аудитору рекомендуется изучить

кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам,

синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на

нетиповые корреспонденции счетов.

При проведении прослеживания следует выполнять требования правила

(стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

8) аналитические процедуры — это анализ и оценка полученной аудитором

информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей

ООО «Провиант-Опт» с целью выявления необычных и неверно отраженных в

бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение

причин таких ошибок и искажений.

Типичные виды аналитических процедур:

• сопоставление остатков по счетам расчетов за различные периоды;

• оценка соотношений между различными статьями отчетности и

сопоставление их с данными предыдущих периодов;

• сопоставление финансовых показателей деятельности ООО «Провиант-Опт»

со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

• сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о

деятельности ООО «Провиант-Опт», не отражаемой напрямую в системе его

бухгалтерского учета).

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан

грамотно планировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и

объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

2.2. Уровень существенности и аудиторский риск

Основной целью аудита является установление достоверности

бухгалтерской отчетности ООО «Провиант-Опт» и соответствия совершенных ими

финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в

Российской Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не

должна устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но

обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных

отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской

отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности

оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать

правильные экономические решения. Существенность информации — это ее

свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения

разумного пользователя такой информации.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны cущественности в

аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор

должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы

определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе

проверки отклонения порядка совершенных ООО «Провиант-Опт» финансовых и

хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в

Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить,

превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом

прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий —

уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки

бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь

этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии

делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические

решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор

должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие

достоверность отчетности ООО «Провиант-Опт», подлежащего аудиту, далее

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10