Аудит операцій з руху грошових коштів в касі і на поточному рахунку

|25 |Надходження виручки від продажу готової продукції |311 |701 |

|26 |Надходження виручки від продажу товарів |311 |702 |

|27 |Надходження виручки від реалізації робіт, послуг |311 |703 |

|28 |Надходження грошових коштів по договорам |311 |76 |

Типова кореспонденція по кредиту рахунку 311 “Поточні рахунки в

національній валюті”

|п/п | | | |

|1 |Надходження готівки в касу підприємства |301 |311 |

|2 |Оприбутковано дорожніх чеків |33 |311 |

|3 |Перераховано коштів на купівлю валюти |333 |311 |

|4 |Оприбуткування короткострокових цінних паперів |35 |311 |

|5 |Перерахування грошових коштів в рахунок сплати |39 |311 |

|6 |Повернення вкладених в статутний капітал внесків |46 |311 |

|7 |Повернення невикористаних коштів цільового |48 |311 |

|8 |Погашення довгострокового кредиту |501 |311 |

|9 |Погашення довгострокового векселю |511 |311 |

|10 |Погашення довгострокових облігацій |521 |311 |

|11 |Оплата по зобов'язанням згідно договору фінансової |531 |311 |

|12 |Погашення короткострокового кредиту |601 |311 |

|13 |Погашення короткострокового векселя |621 |311 |

|14 |Погашення зобов'язання перед постачальниками та |631 |311 |

| |підрядчиками за придбані ТМЦ, виконані роботи, | | |

|15 |Перерахування грошових коштів в якості податків і |641, |311 |

| |обов'язкових платежів |642 | |

|16 |Перерахування грошових коштів в порядку розрахунку |65 |311 |

|17 |Виплата заробітної плати персоналу шляхом |66 |311 |

| |перерахування її на особові рахунки в ощадних | | |

|18 |Погашення зобов'язань перед учасниками по |671, |311 |

| |нарахованим дивідендам |672 | |

|19 | Повернення постачальнику чи підрядчику раніше |681 |311 |

Якщо аудитор виявив неправильну кореспонденцію рахунків, він складає

таку відомість та занотовує в своїх робочих документах.

Нетипові проводки, які потребують дальнішої доробки

7. Аудиторський висновок за результатами перевірки

Як було розглянуто вище, в розділі 5, документальне оформлення

аудиторської перевірки складається з двох видів документації: робочої та

підсумкової. В даному розділі мова піде саме про підсумкову документацію.

Підсумкова документація складається з аудиторського висновку та

документації, яка передається замовникові перевірки, тобто її можна назвати

додатковою. Додаткова підсумкова документація не є обов'язковою і видається

замовникові тільки в тому випадку, коли аудитор вважає це необхідним, або у

випадку, коли це обумовлено в договорі чи додатковій угоді між аудитором та

клієнтом. Вона оформляється як додаток до аудиторського висновку або як

самостійний документ.

Аудитор може не посилатися у висновку на додаткову документацію у

тому разі, якщо викладене в ній не є настільки істотним, щоб вплинути на

зміст аудиторського висновку. Зміст та форми додаткової документації аудиту

визначає сам аудитор. Приклад аудиторського звіту наведено в додатку

Обов'язковим компонентом підсумкової документації являється

аудиторський висновок. Порядок складання висновку регламентується ННА № 26

“Аудиторський висновок” та № 28 “Аудиторські висновки спеціального

призначення”. Законом України “Про аудиторську діяльність” та національним

нормативом України з аудиту № 26 передбачено, що аудитор повинен

проаналізувати і оцінити інформацію, отриману на підставі аудиторських

доказів для формування висновку.

За своїм правовим статусом висновок прирівнюється до висновку

експертизи, що призначається у відповідності до процесуального

законодавства України. Аудиторський висновок складається у довільній

формі, але обов'язково повинен містити такі елементи:

1. заголовок;

2. замовник;

3. вступ;

4. масштаб перевірки;

5. висновок про перевірену фінансову звітність;

6. дата аудиторського висновку;

7. підпис;

8. адреса аудиторської фірми.

Заголовок містить запис про те, що аудиторську перевірку проведено

аудитором (прізвище, ім'я, або назва аудиторської фірми). Це є свідченням

того, що під час аудиту не було жодних обставин, які змогли привести до

порушення принципу незалежності перевірки.

Датою аудиторського висновку є день завершення аудиторської перевірки. В

цей день аудитор повинен доповісти про результати перевірки керівництву

підприємства, що перевіряється. Завершується складання аудиторського

висновку підписом аудитора або ім'ям аудиторської фірми, оскільки вона несе

юридичну відповідальність за якість проведення аудиту.

Висновок аудитора за результатами аудиту буває різних видів.

Класифікація висновків наведена на малюнку.

Аудиторський висновок

Позитивний висновок надається в тому випадку коли підприємство

отримало достатньо інформації ведення касових операцій цілком відповідає

вимогам Положення про ведення касових операцій в національній валюті.

Умовно-позитивний висновок надається тоді коли виникає будь-яка

фундаментальна невпевненість або незгода, яка є підставою для відмови від

позитивного висновку. Незгода виникає у випадках неприйнятності звітної

політики, при розходженні в думці відносно фактів чи сум в фінансовій

звітності. Також наявність фундаментальної незгоди може призвести до

представлення клієнту негативного висновку. Порядок надання і підстави для

умовно-позитивного та негативного висновку регламентується ННА № 26. У всіх

випадках, коли аудитор складає висновок, який відрізняється від

позитивного, він повинен дати опис усіх суттєвих причин його невпевненості

і незгоди.

Відмовавід висновку виникає у випадку невпевненості чи обмеження

масштабу перевірки, які настільки фундаментальні, що аудитор не може прийти

до висновку стосовно фінансових документів в цілому. Аудитор обов'язково

вказує з яких причин висновок не може бути складений. Якщо аудитор дає

відмову від надання аудиторського висновку він говорить про неможливість на

підставі наведених аргументів сформулювати висновок про фінансову звітність

підприємства.

Заключення

Аудит – особлива самостійна форма контролю. На сьогоднішній день цей

вид послуг являється найбільш правдивою і достовірною перевіркою фінансово-

господарської діяльності суб'єктів господарювання. Думки і висновки

аудиторів своєчасно здатні попередити підприємства про неправильність

ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, а отже і

застерегти від небажаних наслідків, штрафних санкцій та витрачання грошових

коштів, які завжди конче потрібні і яких ніколи не вистачає. Тому велику

увагу слід приділяти саме збереженню цих високоліквідних активів.

Як показала дана робота аудит операцій з грошовими коштами досить

трудомістка процедура, яка потребує від аудиторів значної уваги, знання

нормативно-правової бази, яка регулює здійснення грошових операцій, а також

впевненості в мінімізації ризику як зі сторони клієнта так і зі сторони

аудитора. Взагалі методика проведення аудиту каси і коштів на поточному

рахунку мало в чому відрізняється від аудиту інших ділянок діяльності

підприємства. Тобто перш завсе визначається мета і завдання перевірки,

вивчається нормативно-правова база, яка стосується регулювання фінансових

взаємовідносин. Велика увага приділяється вивченню і оцінці системи

внутрішнього контролю так як від неї багато в чому залежить довіра аудитора

до перевіряємого підприємства і можливість покладатися на свідчення

персоналу. Отримавши інформацію аудитор виконує основну частину перевірки:

планує подальшу роботу і складає програму аудиторської перевірки.

Основні положення програми являються переліком процедур в ході яких

аудитор перевіряє правильність, повноту відображення руху грошових коштів в

касі і на поточному рахунку. Одержані дані аудитор фіксує в робочих

документах , а свої думки викладає на завершальному етапі в аудиторському

висновку. Цей висновок являється доказом того відповідає чи ні відображення

руху грошових коштів чинному Положенню про ведення касових операцій в

національній валюті в Україні, обліковій політиці підприємства, іншим

нормативно-правовим актам.

Таким чином з’ясовується різного роду порушення, крадіжки, навмисні

зловживання, які в кінцевому привели б до відтоку грошових коштів, а в

крайньому випадку – банкротству підприємства. Це ще раз підтверджує

необхідність та важливість зовнішнього контролю – аудиту для забезпечення

успішної фінансово-господарської діяльності.

Література

1. Аудит і ревізія підприємницької діяльності. Навчальний посібник/ Ф.Ф.

Бутинець, та ін.; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. — Житомир: ПП „Рута”,

2001. — 416 с.

2. Аудит: Практическое пособие/ А. Кузьминский, Н. Кужельный, Е. Петрик,

В.Савченко и др.; Под ред. А. Кузьминского. — К.: «Учётинформ», 1996. —

283 с.

3. Аудит: Учебник для вузов/ В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин,

Л.В.Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. — М.: Аудит, ЮНИТИ,

1999. — 432 с.

4. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. — К.: «Знання», КОО, 2000. — 769 с.

5. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник для студентів спеціальності „Облік і

аудит” вищих навчальних закладів. — 2-ге вид., перероб. і доп. —

Житомир: ПП „Рута”, 2002. -672с.

6. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит:

Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФБК — ПРЕСС, 2002.-

544с.

7. Завгородний В.П. Бухгалтерский учёт в Украине (с использованием

Национальных стандартов): Учебное пособие для студентов вузов. — 5-е

изд., доп. и перераб. — К.:А.С.К., 2001. — 848 с.

8. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність” № 996-

XIV від 16.07.99.

9. Закон України „Про господарські підприємства” № 1577-12 від 19.09.91, з

наступними змінами і доповненнями.

10. Закон України „Про підприємства в Україні” від 27.03.91, з наступними

змінами і доповненнями.

11. Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів

України. — Аудиторська палата України, К.,1999 — 275с.

12. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 „Звіт про власний

капітал”, затверджене наказом Міністерства фінансів України № 87 від

31.03.99.

13. Положення про ведення касових операцій в національній валюті від 19.02.

2001 р.

14. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. — Мн.: Мисанта, 2002. —

429 с.

15. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский,

страховой: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2000. — 556 с.

16. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 1995. —

240 с.

Додаток 1

Анкета

процедур внутрішнього контролю

по

касі_______________________

Замовник _________

складено _____________

Перевірено___________________

виконавець, дата

| | |і | |

|1 |2 |3 |4 |

Додаток 2

Акт перевірки дотримання

порядку ведення операцій з готівкою

від “____” ____________ 2000___ р.

Найменування підприємства та форма власності

(№ рахунку в установі банку)

поштова адреса

Ідентифікаційний код платника згідно з ЄДРПОУ

| | | | | | | | |

I. Ведення касової книги і касових документів, їх оформлення

II. Оприбуткування надходження готівки

Оприбуткування готівки, одержаної з банку

грн.

|Показники |Період у який здійснюється |

| |перевірка |

| |1 |2 |3 |

|1 |2 |3 |4 |

Висновки щодо правильності оприбуткування надходжень готівки з кас

банку:

Висновки щодо правильності оприбуткування надходжень готівки з кас

банку:___________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

________________

Висновки щодо правильності оприбуткування інших надходжень

готівки:_________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

_________________

III. Дотримання встановленого ліміту залишку готівки в касі

підприємства

грн..

|1 |2 |3 |4 |5 |

| | | | | |

Висновки щодо дотримання встановленого ліміту кас, порядку і строків

здавання виручки, а також наявності розмінної монети:

_________________________________________________

Цільове використаня готівкових коштів

IV. Одержання підприємством значних сум готівки та їх цільове

використання

Висновки щодо цільового використання одержаних підприємством в установі

банку значних сум

готівки__________________________________________________________________

_____

V. Дотримання порядку витрачання готівки з виручки

|Наявність податкового боргу |Виплати, пов'язані з оплатою праці |

|(періоду) | |

| |дата |сума |

|1 |2 |3 |

| | | |

Висновки щодо витрачення готівки з виручки на виплати, пов'язані з

оплатою

праці____________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

________________

VI. Дотримання порядку видачі готівки під звіт та її використання

|Показники |Видача готівки в тому числі |

| | |с/г |потреби |

Висновок щодо дотримання установленого порядку видачі готівки під звіт

та її

використання_____________________________________________________________

_________________________________________________________________________

________________

VII. Інші види порушення встановленого порядку ведення касових операцій

_________________________________________________________________________

________________________Нормативно-правові акти, якими передбачено

відповідальність за встановлені порушення загальні висновки і пропозиції

працівників (аудиторів), які проводили

аудит____________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

________________

Аудитор ______________

__________________________

підпис

прізвище, ім'я по-батькові

Керівник підприємства,

що перевірялося ______________________

_____________________

підпис

прізвище, ім'я по-батькові

Головний

бухгалтер ______________________

______________________

Додаток 3

|1 |2 |3 |4 |

Додаток 4

Програма аудита

Аудит операцій на розрахунковому рахунку

Перевіряємо організація______________________________________________

Період аудиту_______________________________________________________

Кількість чоловіко-годин_____________________________________________

Керівник аудиторської групи__________________________________________

Виконавець_______________________________________________________

Планує мий аудиторський ризик_____________________________________

Планує мий рівень істотності________________________________________

|1 |2 |3 |4 |

Додаток 5

Аудиторське підприємство “____________”

Україна, м. Донецьк

Ліцензія №_____ чинна до_____________

_______________________________________________________________________

Аудиторський звіт

за наслідками аудиторської

перевірки ООО___________

м. Донецьк

“________” __________ 200___ р.

Відповідно до ЗУ “Про аудиторську діяльність” аудиторським підприємством

“_______” на підставі договору № ____ від _______ 200____ р. проведена

аудиторська перевірка фінансово-господарської діяльності ООО “___________”

за період 01.01.2001р. по 01.01.2002р.

1. Мета перевірки

Метою аудиторської перевірки є підтвердження повноти та достовірності

балансу, звіту про фінансові результати та їх використання та звіту про

фінансово-майновий стан підприємства станом на 01.01.2002р.

2. Об'єкт перевірки

ООО “______” зареєстровано реєстраційною палатою виконкому_____________

Юридична адреса: м. Донецьк,___________

Код підприємства_____________

ООО створене з метою сприяння формуванню товарного ринку, задоволення

суспільних потребу його продукції, роботах та послугах.

Для здійснення поставленої мети товариство здійснює свою діяльність

відповідно до ЗУ “Про господарські товариства”, “Про підприємницьку

діяльність”, “Про підприємства в Україні” та інші законодавчих актів і

статуту....

9. Операції з готівкового обігу

Робота з готівкою регламентується Положенням про ведення касових

операцій в національній валюті України. При перевірці операцій з

готівкового обігу були виявлені такі порушення:

1. У всіх прибуткових касових ордерах відсутній відбиток печатки

підприємства. Згідно п.12 Положення про ведення касових

операцій в національній валюті України приймання готівки

касами підприємств проводиться за ПКО, підписаними головним

бухгалтером або особою ним уповноваженою. Про приймання грошей

видається квитанція за підписом головного бухгалтера або особи

ним уповноваженої та касира завірена печаткою (штампом) касира

або відбитком касового апарата.

2. У деяких видаткових касових ордерах немає підписів керівника та не

зазначено на які цілі були видані гроші під звіт. Згідно з пунктом

13.......

3. У грудні 2001 року не оприбуткована виручка з кафе на суму _________

хоча до документів підшито квитанцію до прибуткового касового ордеру

№_____.

4. У платіжній відомості на видачу заробітної плати № 3 за березень 2001 р.

та за вересень відсутні підписи, що свідчать про отримання грошей. Гроші

на розрахунковий рахунок не поверталися. .................

-----------------------

Думки і рекомендації

Підсумкова оцінка системи внутрішнього контролю

Вивчення ризику функціонуваня і альтернативні вирішення

Надійне функціонування

Визначення ризику і альтернативних вирішень

Перевірка функціонування

Можливості довіряти СВК

Оцінка контролю

Ознайомлення

Перевірка відповідності

Завдання

Порушення в сфері готівкового обігу за які застосовуються фінансові санкції

Здійснення готівкових розрахунків без видачі платіжного документу

Отримання готівки

Використання готівки

Ліміт залишку готівки в касі

Видача під звіт без представлення звіту про раніше видані кошти

Перевищення строків використання

Операції з підзвітними особами

Використання готівки з виручки на видачу з/п і прирівняних до неї виплат

Використання готівки, яка отримана в банку не за цільовим призначенням

Не встановлення ліміту банками

Перевищення ліміту каси

Аналіз актів перевірки дотримання порядку ведення касових операцій

Перевірка і оцінка СВК

Підготовка аудиторського звіту і висновку

Висновки і пропозиції

Пояснення посадових осіб

Перевірка дотримання касової дисципліни

Перевірка касових документів за формою і по суті

Перевірка прибуткових і видаткових касових ордерів

Перевірка стану аналітичного обліку

Перевірка машиннограм по касі

Перевірка ж/о 1 і відомості1

Перевірка обліку касових операцій

Складання акту перевірки каси

Перевірка зберігання грошових коштів

Перевірка записів в касовій книзі

Перевірка касової готівки

Аудит касових операцій

Вибір методів організації перевірок суцільний, вибірковий, комбінований

Встановлення слабких місць

Про узагальнену фінансову звітніть

За результатами тематичної перевірки

Аудиторські висновки спеціального призначення

Відмова від надання висновку

Негативний

Умовно-позитивний

Позитивний

Регламентується ННА № 26

Аудиторські висновки перевірки бухгалтерської звітності

Регламентується ННА № 28

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5

МЕНЮ

Аудит операцій з руху грошових коштів в касі і на поточному рахунку

ИНТЕРЕСНОЕ