Аудит операций с денежными средствами

продаже валюты необходимо использовать счет 57 «Переводы в пути».

Таким образом, в день списания валюты для продажи необходимо сделать

следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 57- Кредит 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - валютные

средства направлены на продажу по курсу Банка России на день продажи.

Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет.

Как правило, курс, по которому предприятие покупает иностранную валюту,

выше курса, установленного Центральным банком РФ. В результате на счете 57

«Переводы в пути» образуется разница. На основании выписок с расчетного

счета, с валютного счета и приложенных к ним сопроводительных документов

делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 51 - Кредит 91-1 «Прочие доходы» - денежные средства от продажи

валюты зачислены на расчетный счет (по курсу продажи);

Дебет 91-2 «Прочие расходы» - Кредит 57 - списана проданная валюта (по

курсу Банка России);

Дебет 57- Кредит 91-1 - отражена положительная курсовая разница за время

между датой списания валюты и датой ее продажи;

Дебет 91-2 - Кредит 57 - отражена отрицательная курсовая разница за

время между датой списания валюты и датой ее продажи;

Дебет 91-2 - Кредит 51 - отражены расходы по продаже валюты.

Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный

счет организации. При получении выписки с текущего валютного счета и

сопроводительных документов делается следующая запись:

Дебет 52, субсчет «Текущий валютный счет» - Кредит 52, субсчет

«Транзитный валютный счет» - остаток валютной выручки зачислен на текущий

валютный счет.

В соответствии с п.7 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость

которых выражена в иностранной валюте», утв. приказом Минфина России от

10.01.2000 г. № 2н, валютные средства на счетах в кредитных организациях

необходимо пересчитывать в рубли на дату совершения операции, т.е. на день

их снятия с транзитного валютного счета для обязательной продажи и для

зачисления на текущий валютный счет. Согласно п.12 ПБУ 10/99 возникшая

курсовая разница учитывается в составе внереализационных доходов

(расходов):

Дебет 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - Кредит 91-1 - учтена

положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 - Кредит 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - учтена

отрицательная курсовая разница.

Расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения

курса продажи иностранной валюты от официального курса Банка России,

установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту и

расходы на услуги банков, связанные с продажей валюты согласно ст.265 НК

РФ относятся к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по

налогу на прибыль.

Доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие

отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса Банка

России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную

валюту, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии с

п.2 ст.250 НК РФ.

Курсовые разницы по процентам, начисленным за пользование кредитами и

займами, полученными в иностранной валюте. Как следует из пункта 11 ПБУ

15/01, такие курсовые разницы являются затратами, связанными с получением и

использованием кредитов и займов, и на основании пункта 15 подлежат учету в

составе операционных доходов и расходов.

Таким образом, курсовые разницы по процентам в Отчете о прибылях и

убытках указываются по строке 090 «Прочие операционные доходы» (100 «Прочие

операционные расходы»).

Несмотря на различные формулировки, определения курсовых разниц в

бухгалтерском и налоговом учете аналогичны. Однако если в бухгалтерском

учете курсовые разницы отражаются на последний день отчетного периода

(квартала, полугодия, девяти месяцев, года), то в налоговом учете курсовые

разницы признаются на конец текущего месяца.

3.2. Программа проведения проверки операций по счетам в банках.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по

счетам в банке, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения

операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский

учет этих операций, а именно:

1. Сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных

кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации.

2. Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического учета операций на счетах в банке:

1. Главную книгу.

2. Журналы-ордера № 2, 3.

3. Ведомость № 2.

- первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке :

1. Договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком.

2. Выписки по лицевым счетам.

3. Платежные поручения.

4. Мемориальные ордера.

5. Платежные требования-поручения.

6. Приходные кассовые ордера.

7. Расходные кассовые ордера.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам

в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов,

связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных

документов по операциям на счетах в банке.

Перед проведением проверки составляется примерный перечень процедур для

определения качества внутреннего контроля в организации:

Для проведения проверки расчетных и валютных счетов:

1. Получить полный список используемых расчетных и валютных счетов во всех

банках;

1. Получить список размещенных депозитов с указанием сумм начисляемых

процентов, сроков размещения и начисленных процентов на дату составления

баланса;

2. Выверить остатки по счетам в банках на дату составления баланса и

провести анализ выявленных расхождений;

3. Разослать в банки клиента письма с просьбой о подтверждении размера

остатков на счетах, а также о предоставлении информации о наличии и

величине выданных банками клиенту кредитов, сумме начисленных процентов,

обязательствах по залогам;

4. Проверить соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в

приложенных к ним первичных документах (выборка);

5. Проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в

банк наличными;

3.3. Аудиторская проверка счетов организации в банках.

Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в банке

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что

аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной

валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он

устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования

банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем

счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений

организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета

(договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ.

Проверка документального оформления операций по счетам в банке

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке

оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых

установлены инструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким

документам относятся:

- выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-

платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное

требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение),

заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека

на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную

продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о

переводе купленной валюты и др.;

- первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и

обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит

арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по

банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному

(безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на

основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст.76

Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора.

Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность

исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ

предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление

операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового

органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно

проверить соответствие ее показателей данным синтетического и

аналитического учета и выпискам банка. Такую проверку целесообразно

проводить по схеме:

|Бухгалтерский баланс | |Показатели статей баланса |

|(ф.№1) | |«Расчетные счета», «Валютные |

| | |счета», «Специальные счета в |

| | |банках» |

| | | | | |

| | | | | |

| | | | | | |

|Регистры | | |

|синтетического учета | | |

|по субсчетам при | | |

|наличии нескольких | | |

|расчетных, валютных, | | |

|специальных счетов | | |

|(сальдо и обороты по | | |

|дебету и кредиту) | | |

| | |Показатели регистров по каждому |

| | |счету в банке |

| | | | | |

Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора.

При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их

причины.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются

следующие процедуры:

- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам

и законодательным актам, действующим на территории РФ;

- проверка подлинности представленных к проверке документов,

приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня

и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по

учету денежных средств в банке;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах

бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а

также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному

счету

Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. В

первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых

бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным

счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и

проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет

такого классификатора, соответствующую информацию можно получить,

воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое

внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным

для организации.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком

процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить,

начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту

зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение

причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового

результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному

счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций

по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в

учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных

покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-

производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо

сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями

учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде

кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем

встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66

«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным

кредитам и займам», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55

«Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним

документов.

Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета.

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности

поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по

счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить,

насколько реально и обоснованно они использованы.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному

счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты

оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег

квитанция к приходному кассовому ордеру;

- тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту

счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения

аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по

результатам данного раздела аудиторской проверки.

Проверка полноты и правильности синтетического учета по валютному счету

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание

аудитор должен обратить на:

- соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных

операций, связанных с движением капитала;

- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие

лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных

операций;

- осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-

резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств,

которые должны иметь легальное происхождение;

- учет операций денежных средств в валюте на счете 52 «Валютный счет»,

к которому открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие

валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за

рубежом».

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому

валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом

следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном

банке счет, открытый по лицензии Центрального банка РФ, то эта лицензия не

является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в

Центральном банке РФ должно быть получено специальное разрешение на каждое

зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты

зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся

резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо

установить:

- не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения

рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или

возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом,

соглашением, протоколом;

- не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и

импортных контрактов;

- не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в РФ и

поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей.

Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только

для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно

связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта

выручка.

Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в

течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на

правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как

бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как

в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и

пересчете валюты в рубли.

Проверку операций по покупке (приобретению) валюты на соответствие

валютному законодательству и порядку отражения их в бухгалтерском учете

целесообразно проводить по такой схеме (см. табл.1).

Таблица 1

|Проверяемый вопрос |На соответствие требованиям |

| |нормативных документов |

|Соблюдение валютного законодательства |

|Цель приобретения валюты: |Пункт 24 инструкции ЦБ РФ № 7 от |

|для осуществления текущих валютных |29.06.92 (в ред. от 18.06.99) |

|операций; |определяет перечень целей |

|для осуществления валютных операций;|приобретения валюты за рубли через |

| |уполномоченные банки на внутреннем |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10

МЕНЮ

Аудит операций с денежными средствами

ИНТЕРЕСНОЕ