| |||||
МЕНЮ
| Аудит операций с денежными средствамивложений в финансовые активы (акции, доли, паи и другие долевые ценные бумаги; облигации, коммерческие бумаги, финансовые инструменты и другие долговые ценные бумаги) и доходное имущество в виде производственных инвестиций (имущество для сдачи в долгосрочную и краткосрочную аренду, прокат, наем) всегда предполагает получение стабильных экономических выгод за пределами операционного периода, превышающего 12 месяцев, но требует разовых, единовременных вложений. В связи с важностью и особенностями такого рода капитальных затрат соответствующие денежные потоки показываются в отчетности и оцениваются пользователями особо. То же можно сказать и о возврате денежных сумм от реализации основных средств, долевых ценных бумаг, получения денежных сумм при истечении срока заимствования по долговым ценным бумагам, т.е. в отношении денежного оборота, вызванного реверсом (возвратом) инвестиций. Экономические выгоды от инвестиций чаще всего рассматриваются в составе чистого операционного притока денежных средств, так как образуют составную часть чистой прибыли организации. Третья классификационная группа оборотов денежных средств связана с финансовой деятельностью организации. В целях подготовки отчета о движении денежных средств финансовая деятельность трактуется как деловая активность организации по привлечению новых внешних, не заработанных денежных средств, но предоставляемых дополнительных источников денежных капиталов со стороны собственника и заимодавцев. Рост денежной массы, вовлеченной в экономический оборот коммерческой организации за счет такого рода экстенсивного расширения источников финансирования организации в денежной форме, как правило, приводит к росту валюты баланса, к увеличению обязательств перед собственниками и кредиторами организации. В формате российской отчетности финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. В отчетности предполагается раскрытие всех денежных оборотов, отраженных на счетах бухгалтерского учета, не исключая при этом тех, которые носят технический характер - взаимно корреспондирующие счета денежных средств: дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», - кредит тех же счетов. При таком подходе в отчет включаются валовые обороты денежных средств. Для целей финансового контроля отражение и раскрытие валовых денежных средств имеет существенное значение. Дело в том, что раскрытие в отчете оборота денежных средств между счетами и субсчетами позволяет оценивать целесообразность «холостого оборота» денег: конвертации валютных средств, поддержания неснижаемого денежного остатка на текущих и специальных счетах организации, перечисления денег с расчетного счета в кассу и наоборот. Только на первый взгляд они кажутся нейтральными к приросту капитала; в действительности же за счет начисления курсовых разниц, комиссионных, процентов по депозитным ставкам и т.д. отмеченные активно-активные операции влияют или могут повлиять на рост или снижение собственного капитала, а потому попадают в область финансового контроля и финансового менеджмента. Элементы отчета о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств построен по принципу балансового уравнения: Остаток на начало отчетного периода + Поступление нарастающим итогом с начала отчетного периода = Направлено (израсходовано, уплачено) нарастающим итогом с начала отчетного периода + Остаток на конец отчетного периода Важной составляющей отчета о движении денежных средств является информация о вовлечении в хозяйственный оборот и выведении из него денежных средств, поставляемых собственниками и третьими лицами. В табл.1 дается описание основных статей поступления и расходования средств, относимых к внешней экономической среде, т.е. заимствованиям и их погашению. Относительно обособленно можно рассматривать второй элемент отчета о движении денежных средств - денежные обороты, связанные с инвестиционной деятельностью. Этот вид деятельности сопряжен с размещением средств организации в долгосрочные материальные и нематериальные активы, ценные бумаги и права, обеспечивающие получение стабильных доходов в будущем, а потому относимые к категории капитальных активов (или капитальных вложений в форме инвестиций). Учитывая, что инвестиции обладают свойством возвратности к сроку погашения, в составе денежных потоков обособляются возвратные суммы по инвестиционным вложениям. В табл.2 (стр.70) приводится типичный состав денежных потоков, связанных с инвестиционной деятельностью организации. Наиболее важным элементом отчета о движении денежных средств является информация о поступлении и расходовании денежных сумм в связи с осуществлением операционной (текущей) деятельности. Как правило, все статьи движения денежного капитала, не относящиеся к оборотам финансовой и инвестиционной деятельности, относят к разряду текущих денежных расчетов, обусловленных обычной производственной деятельностью организации. Примерное представление о такого рода потоках денежных средств дает табл.3 (стр.70). Таблица 1 Денежные обороты от финансовой деятельности |Поступление |Д-т |К-т |Направлено |Д-т |К-т | |Поступление от |50,51,|75 |Выкуп собственных |81 |50,51,| |дополнительной эмиссии|52, 55| |акций*(2) | |52, 55| |собственных акций*(1) | | | | | | |Поступление от |50, |66, 67|Выкуп собственных |66, 67|50,51,| |эмиссии собственных |51, | |облигаций у | |52, 55| |облигаций*(1) |52, 55| |держателей*(2) | | | |Получение банковского |50, |66, 67|Погашение банковского|66, 67|50,51,| |кредита (долгосрочного|51, | |кредита | |52, 55| |и краткосрочного)*(1) |52, 55| |(долгосрочного и | | | | | | |краткосрочного)*(1) | | | |Дополнительные |50,51,|75 |Выплаты |75 |50,51,| |денежные взносы |52, 55| |дивидендов*(1) | |52, 55| |участника, | | | | | | |собственника и | | | | | | |погашение | | | | | | |задолженности по | | | | | | |вкладам в уставный | | | | | | |капитал*(1) | | | | | | |Авансы полученные*(1) |50,51,|62 |Авансы уплаченные*(1)|62 |50,51,| | |52, 55| | | |52 | |Финансовая помощь, |50,51,|86 |Финансовая помощь |91 |50,51,| |дотации полученные*(2)|52, 55| |оказанная*(1) | |52, 55| |Поступления целевого |50,51,|86 | | | | |финансирования*(2) |52, 55| | | | | |Безвозмездно по |50, |83 | | | | |лученные денежные |51, | | | | | |средства*(1) |52 | | | | | *(1) Операции по счетам. *(2) Обороты по счетам. Таблица 2 Денежные обороты от инвестиционной деятельности |Поступление |Д-т |К-т |Направлено |Д-т |К-т | |Продажа основных |50,51,|90 |Покупка основных |60 |50,51,| |средств, |52, 55| |средств, | |52, 55| |нематериальных | | |нематериальных | | | |активов, др. | | |активов, др. | | | |недвижимости*(1) | | |недвижимости*(1) | | | |Продажа долевых |50,51,|91 |Приобретение долевых |58 |50,51,| |ценных бумаг (акций, |52, 55| |ценных бумаг сторонних| |52, 55| |паев, долей) сторонних| | |организаций*(1) | | | |организаций*(1) | | | | | | |Возврат номинала |50,51,|58 |Приобретение долговых|58 |50,51,| |долговых ценных |52, 55| |ценных бумаг сторонних| |52, 55| |бумаг (облигаций, | | |организаций*(1) | | | |сертификатов) | | | | | | |сторонних | | | | | | |организаций*(1) | | | | | | |Продажа объектов |50,51,|91 |Приобретение объектов |60 |50,51,| |социально-культурного |52, 55| |социально - | |52, 55| |назначения*(1) | | |культурного | | | | | | |назначения*(1) | | | |Возврат денежных |50,51,|58 |Перечисление денег на|58 |50,51,| |средств по окончании |52, 55| |совместную | |52, 55| |совместной | | |деятельность | | | |деятельности | | | | | | |Платежи в |55 |50,51,|Приобретение имущества|60 |50,51,| |погасительный фонд | |52 |для проката | |52, 55| |по выкупу лизингового | | |лизингового | | | |имущества*(1) | | |имущества*(1) | | | | | | |Платежи на покрытие |60 |50,51,| | | | |затрат по | |52, 55| | | | |научно-исследовательск| | | | | | |им и | | | | | | |опытно-конструкторским| | | | | | |работам*(1) | | | *(1) Операции по счетам. Таблица 3 Денежные обороты от операционной деятельности |Поступление |Д-т |К-т |Направлено |Д-т |К-т | |Поступления от продажи|50,51,|62, 90|Оплата счетов |60 |50,51,| |продукции, товаров, |52, 55| |поставщиков сырья, | |52, 55| |работ и услуг*(2) | | |материалов, топлива, | | | | | | |то варов и т.п.*(2) | | | |Поступления денежных|50,51,|91, |Оплата счетов по |76 |50,51,| |средств по доходным |52, 55|76, 96|коммунальным ус | |52, 55| |операциям (дивиденды | | |лугам*(2) | | | |по лученные, проценты | | | | | | |полученные, арендная | | | | | | |плата полученная, | | | | | | |комиссионное | | | | | | |вознаграждение | | | | | | |полученное, франшиза, | | | | | | |прибыль от совместной| | | | | | |деятельности, | | | | | | |страховая сумма | | | | | | |полученная, штрафы, | | | | | | |пени и неустойки | | | | | | |полученные, | | | | | | |оприходованные | | | | | | |денежные излишки и | | | | | | |т.п.) |*(1) | | | | | | |Возвратные поступления|50,51,|50, |Оплата услуг |76 |50,51,| |(от подотчетных лиц, |52, 55|51, |коммерческого | |52, 55| |по перерасчетам с | |52, |характера *(2) | | | |бюджетом, по | |55, | | | | |депозитным вкладам, из| |71, | | | | |кассы на расчетный | |60, | | | | |счет и т.п.) * (1) | |62, | | | | | | |68, | | | | | | |69, | | | | | | |70, | | | | | | |73, | | | | | | |76, 79| | | | | | |и др. | | | | | | | |Оплата сумм |91 |50,51,| | | | |обслуживания долговых| |52, 55| | | | |обязательств *(2) | | | | | | |Оплата по налогам и |68, 69|50,51,| | | | |сборам | |52, 55| | | | | | | | | | | |Оплата труда |70 |50,51,| | | | |персоналу *(2) | |52 | | | | |Прочие операционные |62, |50,51,| | | | |платежи *(2) |73, |52, 55| | | | | |79, | | | | | | |57, | | | | | | |91, 99| | | | | | |и др. | | *(1) Обороты по счетам. *(2) Обороты и операции по счетам. При составлении отчета о движении денежных средств организация может применять установленный формат показателей в виде стандартной таблицы и счетные увязки показателей, отраженных в Главной книге, вспомогательных бухгалтерских регистрах к счетам бухгалтерского учета «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках» и др. В таком случае формирование отчетных показателей будет сведено к технической стороне. Если руководство организации стремится полно и достоверно, с учетом специфики организации раскрыть финансовую информацию во всех существенных аспектах, необходима разработка концепции отчета о движении денежных средств. Для этого целесообразно составить бизнес-план. Форматы отчета о движении денежных средств (методы балансовых обобщений денежных потоков) Как в случае прямого, так и косвенного методов балансирования денежных оборотов информация о финансовой и инвестиционной деятельности организации раскрывается практически идентично. В силу этого обстоятельства значительно сближается содержание отчетов, подготовленных по различным версиям балансирования денежных потоков. Основное различие состоит только в раскрытии поступлений и расходовании денежных средств от операционной деятельности. Как правило, показатели отчета о движении денежных средств именуются так же, как в бухгалтерском балансе или регистрах. Однако для придания отчету универсального характера имеет смысл группировать материал по характеру операций, а не по названиям счетов бухгалтерского учета. В табл.4 (стр. 73) приведен фрагмент отчетных показателей, характеризующих финансовую и инвестиционную деятельность организации, при минимальном объеме сведений, а также с расширением этого минимума. Следует отметить, что в РФ до сих пор не предусмотрен какой-либо определенный метод составления отчета о движении денежных средств, но рекомендуемый формат отчета в составе приложений раскрывается в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». При составлении отчета о движении денежных средств предпочтительно использовать прямой метод, так как при этом обеспечиваются: - раскрытие значимых источников поступления денежных средств и направлений их расходования; - связь с данными бухгалтерских регистров, отражающих валовые суммы основных компонентов денежных средств, полученных и выплаченных в ходе операционной деятельности; - сопоставимость порядка раскрытия денежных оборотов подобно тому, как это делается применительно к финансовой и инвестиционной деятельности; возможность расширения минимального объема информации за счет детализации расшифровок из аналитического учета. Схема такого отчета о движении денежных средств, составленного с применением прямого метода, приводится в табл.5 (стр. 74). Косвенный метод балансирования денежных потоков признается равноправным с прямым методом составления отчета. Информация о денежных оборотах, обусловленных операционной деятельностью, считается раскрытой, если отчет сформирован по прямому или косвенному методу. Однако при этом приходится иметь в виду, что несмотря на совпадение конечных значений чистого прироста денежных средств от операционной деятельности существо раскрываемых показателей различно. При использовании прямого метода балансирования потоков денежных средств источники появления средств у организации и направления их использования в погашение обязательств непосредственно ясны и не требуют каких-либо комментариев. Косвенный же метод балансирования денежного оборота ориентирован, прежде всего, на раскрытие взаимосвязи прироста ликвидности с показателями чистой прибыли, изменения показателей в бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках. В данном случае этот фрагмент отчета о движении денежных средств обладает не столько относительной самостоятельностью, сколько рассматривается в качестве приложения-расшифровки взаимосвязи отчетных показателей различных форм бухгалтерской отчетности. Эта особенность косвенного метода составления отчета широко используется в бюджетировании и сметном планировании денежных потоков, в оценке эффективности инвестиций, а также при формировании отчетных показателей в промежуточной, а не годовой отчетности. Наиболее характерные показатели отчета о движении денежных средств, сформированного по косвенному методу, показаны в табл.6 (стр. 75). Таблица 4 Отчет о движении денежных средств (фрагмент) от финансовой и инвестиционной деятельности |Наименование отчетного показателя |За отчетный период (с | | |начала года) | |Минимальный объем |расширение информации |касса|Р/с |В/с |Спец/| |требований | | | | |с | |Финансовая деятельность | |Поступление средств |Поступление от эмиссии|… |… |… |… | Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 |
ИНТЕРЕСНОЕ | |||
|