Аудит как независимая форма контроля

подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении широкого

круга различных функций, входящих в его обязанности.

Эти функции включают:

1. проверку систем контроля, направленную на выработку политики компании

в рамках законодательства;

2. оценку экономичности и эффективности операций компании;

3. проверку уровня достижений программных целей;

4. подтверждение достоверности информации, используемой руководством при

принятии решений.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой

организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов

менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство

предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые

изменения внутри предприятия.

В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские

группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному

бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов

шире.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1. Контроль за состоянием активов и недопущение убытков.

2. Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур.

3. Анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и

обработки информации.

4. Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной

системой.

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время

существенно отличаются.

В табл. 1.3 перечислены основные особенности и отличия внутреннего и

внешнего аудита.

Таблица 1.3 Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита

|Элементы |Внутренний аудит |Внешний аудит |

|Постановка задач |Определяется |Определяется договором |

| |руководством, исходя из |между независимыми |

| |потребностей управления:|сторонами: предприятием |

| |как внутренними |и аудиторской фирмой |

| |подразделениями |(аудитором) |

| |предприятия,так и | |

| |предприятием в целом | |

|Объект |Решение отдельных |Главным образом система |

| |функциональных задач |учета и отчетности |

| |управления, разработка и|предприятия |

| |проверка информационных | |

| |систем предприятия | |

|Цель |Определяется |Определяется |

| |руководством предприятия|законодательством по |

| | |аудиту: оценка |

| | |достоверности финансовой|

| | |отчетности и |

| | |подтверждение соблюдений|

| | |действующего |

| | |законодательства |

|Средства |Выбираются |Определяются |

| |самостоятельно (либо |общепринятыми |

| |определяются стандартами|аудиторскими стандартами|

| |внутреннего аудита) | |

|Вид деятельности |Исполнительская |Предпринимательская |

|Организация работы |деятельность Выполнение |деятельность |

| |конкретных заданий |Определяется аудитором |

| |руководства |самостоятельно,исходя из|

| | |общепринятых норм и |

| | |правил аудиторской |

| | |проверки |

|Взаимоотношения |Подчиненность |Равноправное |

| |руководству предприятия,|партнерство, |

| |зависимость от него |независимость |

|Субъекты |Сотрудники, подчиненные |Независимые эксперты, |

| |руководству предприятия |имеющие соответствующий |

| |и находящиеся в штате |аттестат и лицензию на |

| |предприятия |право заниматься этим |

| | |видом |

| | |предпринимательства |

|Квалификация |Определяется по |Регламентируется |

| |усмотрению руководства |государством |

| |предприятия | |

|Оплата |Начисление заработной |Оплата предоставленных |

| |платы по штатному |услуг по договору |

| |расписанию | |

|Ответственность |Перед руководством за |Перед клиентом и перед |

| |выполнение обязанностей |третьими лицами, |

| | |установленная |

| | |законодательными и |

| | |нормативными актами |

|Методы |Методы могут быть и одинаковыми при решении |

| |одинаковых задач (например, оценка достоверности |

| |информации). Имеются различия в степени точности |

| |и детальности |

|Отчетность |Перед руководством |Итоговая часть |

| | |аудиторского заключения |

| | |может быть опубликована,|

| | |аналитическая часть |

| | |передается клиенту |

2.2 Управленческий и хозяйственный аудит

Некоторые виды аудита называются управленческим или производственным

аудитом. Основной их задачей является проверка и совершенствование

организации и управления предприятием, качественных сторон производственной

деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений,

производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является

одним из видов консультационных услуг в помощь клиенту для повышения

эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения

намеченных целей.

Достаточно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной

деятельности, который заключается в систематическом анализе хозяйственной

деятельности организации, проводимом для определенных целей. Этот вид

аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного

управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности

предполагается, что аудитор должен провести объективное обследование и

сделать всесторонний анализ определенных видов деятельности.

Проведение аудита хозяйственной деятельности может осуществляться как

по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и

государственных органов.

Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной

финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях установления ее

соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие

условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией,

то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые

выполняют функцию внутреннего аудита. Если условия устанавливаются

кредиторами (например, ' требование поддержания определенного соотношения

между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то, поскольку

они часто связаны с финансовыми отчетами компании, этот вид аудита

проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными

актами, проводится ревизорами, работающими в государственном органе,

осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними

аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита

докладываются соответствующему государственному органу.

2.3 Обязательный, первоначальный и др.

Обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит регламентируется

государством. В Российской Федерации Правительством РФ утверждены основные

критерии (система показателей), деятельности экономических субъектов, по

которым их бухгалтерская (финансовая), отчетность подлежит обязательной

ежегодной аудиторской проверке. В табл. 1.4. представлены критерии,

экономические субъекты, показатели отчетности и нормативы обязательного

аудита.

Инициативный (добровольный) аудит проводится по решению экономического

субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и

масштабы такой проверки определяет клиент.

Первоначальный аудит проводится аудитором или аудиторской фирмой

впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск

Таблица 1.4 Критерии, субъекты и показатели обязательного аудита

|Критерии |Экономические субъекты, показатели отчетности |

|1. |Открытое акционерное общество, независимо от числа |

|Организационно-|акционеров и размера уставного капитала |

|правовая форма | |

|экономического | |

|субъекта | |

|2. Вид |1. Банки и другие кредитные учреждения 2. Страховые |

|деятельности |организации и общества взаимного страхования 3. Товарные |

|экономического |и фондовые биржи 4. Инвестиционные институты |

|субъекта |(инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, |

| |холдинговые компании) 5. Внебюджетные фонды (если |

| |источники их образования — обязательные отчисления, |

| |предусмотренные законодательством РФ со стороны |

| |юридических и физических лиц) 6. Благотворительные и иные|

| |(неинвестиционные) фонды (источники образования — |

| |добровольные пожертвования юридических и физических лиц) |

| |7. Другие экономические субъекты, где обязательная |

| |аудиторская проверка предусмотрена федеральными законами,|

| |Указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ |

|3. Источники |Если в уставном капитале есть доля иностранных инвесторов|

|формирования | |

|уставного | |

|капитала | |

|4. Финансовые |(Кроме предприятий, находящихся полностью в |

|показатели |государственной или муниципальной собственности) 1. Объем|

|экономического |выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год |

|субъекта |если более чем в 500 000 раз превышает минимальный размер|

| |оплаты труда (МРОТ) 2, Сумма активов баланса на конец |

| |года если более чем в 200 000 раз превышает МРОТ |

и трудоемкость аудита, поскольку у аудиторов нет представления об

особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и т.д.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудиторской фирмой

или аудитором не в первый раз. Планирование и процесс аудита опирается на

знание специфики клиента, его слабых и сильных сторон в организации

бухгалтерского учета, а также на результаты длительного сотрудничества

аудиторской фирмы (аудитора) с клиентом (консультирование, помощь в

организации системы внутреннего контроля и т.д.).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществах

повторяющегося, согласованного аудита. Такое сотрудничество обоюдовыгодно

как аудиторам, так и клиенту.

Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает

настороженность, как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

Аудит финансовой отчетности и специальный аудит заключается в проверке

отчетности субъекта с целью дачи заключения о правильности ее составления в

соответствии с установленными критериями и общепринятыми правилами

бухгалтерского учета. Этот вид аудита проводится сторонними аудиторами,

нанятыми компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита

финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу

пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного

регулирования и др.

Специальный аудит направлен на проверку конкретных вопросов

деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур,

норм и правил. Обычно имеет целью подтвердить законность, добросовестность

и эффективность деятельности управляющих, правильность составления

налоговой отчетности, использования социальных фондов, другие цели.

К перечисленным видам аудита необходимо добавить:

• налоговый аудит;

• ценовой аудит;

• экологический аудит.

В развитии аудита выделяются следующие три стадии и, соответственно,

вида аудита:

а) подтверждающий аудит. Проверка и подтверждение достоверности

бухгалтерских документов и отчетности;

б) системно ориентированный аудит. Аудиторская экспертиза на основе

анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что если система

внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить детальную

проверку, потому что в некоторой степени можно доверять системе внутреннего

контроля в раскрытии ошибок и нарушений. Там, где контроль неэффективен,

клиенту даются рекомендации, как улучшить систему;

в) аудит, в основе которого лежит риск. Сконцентрировав аудиторскую

работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на

проверку областей с низким риском и тем самым обеспечить более эффективную

с точки зрения затрат услугу.

С точки зрения экономических субъектов аудит подразделяется на:

• общий аудит (предприятия и их объединения независимо от

организационно-правовых форм и видов собственности, организации,

учреждения);

• банковский аудит;

• аудит страховых организаций;

• аудит бирж;

• аудит внебюджетных фондов;

• аудит инвестиционных институтов.

Глава 3. Проведение аудита

3.1 Принципы проведения аудита

Основные принципы аудита сформулированы в правиле (стандарте)

аудиторской деятельности РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом

бухгалтерской отчетности».

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности

обязаны соблюдать профессиональные этические принципы аудита и использовать

их в качестве основы для принятия любых решений профессионального

характера.

Основные профессиональные этические принципы, связанные с аудиторской

деятельностью, включают: независимость; честность; объективность;

профессиональную компетентность; добросовестность; конфиденциальность;

профессиональное поведение.

Независимость — принцип аудита, заключающийся в обязательности

отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой,

имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах

проверяемого экономического субъекта, превышающей отношения по договору на

осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих

лиц. Требования к аудиту в части обеспечения независимости и критерии того,

что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными

документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами

аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным

признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

Честность — принцип аудита, заключающийся в обязательной

приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим

нормам морали.

Объективность — принцип аудита, заключающийся в обязательности

применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не

обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых

профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность — принцип аудита, заключающийся в том,

что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков,

позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее

современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторской

организации для обеспечения квалифицированного проведения аудита надлежит

привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и

осуществлять контроль за качеством их работы.

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки

профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с

имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

Добросовестность — принцип аудита, заключающийся в обязательности

оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью,

внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих

способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и

ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться

как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность — принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы

и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов,

получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти

документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было

третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без

согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за

исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской

Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно,

невзирая на то, что разглашение или распространение информации об

экономическом субъекте не наносит ему по представлениям аудитора

материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности

обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с

клиентом и без ограничения по времени.

Профессиональное поведение — принцип аудита, заключающийся в

соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен

поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершении

Страницы: 1, 2, 3, 4