Аудит - лекции

Источниками информации являются:

. журнал-ордер 10, 10/1, 11;

. ведомости 12, 14, 15;

. главная книга, а также формы годовой и квартальной отчетности.

Проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное

производство, незавершенное производство

Затраты, формирующие себестоимость продукции, группируются по

элементам:

. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

. затраты на оплату труда;

. отчисления на социальные нужды;

. амортизационные отчисления основных фондов;

. прочие затраты.

При проверке списания на себестоимость продукции материальных затрат

аудитор должен обратить внимание на:

. наличие утвержденных норм расхода материалов, и как фактически

производится их списание на производство;

. не было ли списания на производство материалов, не относящихся к

производству конкретного вида продукции;

. ведется ли учет брака в производстве, и куда списаны суммы потерь от

брака;

. правильно ли производится оценка и списание возвратных отходов

производства;

. правильно ли производится списание на производство отклонений в

стоимости материалов, учтенных на счете 16;

. правильно ли производилось отнесение на производство стоимости

недостач и потерь ценностей в пределах норм естественной убыли.

Важным элементом себестоимости продукции, подлежащим проверке, являются

затраты на оплату труда, при этом в ходе проверки аудитор принимает во

внимание, что заработная плата за фактически выполненную работу,

исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных

окладов, в соответствии с принятыми на предприятии формами и элементами

оплаты труда включается в себестоимость в полной сумме в соответствии с

расчетными документами. В ходе проверки изучаются компенсационные выплаты

(оплата труда в связи с повышением цен и индексацией доходов; выплаты

матерям по уходу за ребенком), которые должны включаться в себестоимость

только в пределах норм, предусмотренных законодательством.

При проверке затрат на оплату труда необходимо учитывать, что к ним

относятся:

. стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

. стоимость бесплатно выдаваемых отдельным категориям работников

предметов.

Необходимо обратить внимание на возможные факты включения в

себестоимость непроизводственных расходов, таких как:

. премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и

целевых поступлений;

. материальной помощи;

. надбавок к пенсии;

. оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;

. оплата путевок на лечение и отдых и др. выплат, не связанных

непосредственно с оплатой труда.

Проверяя статью АО, устанавливают правильность и законность отражения

сумм АО на полное восстановление ОПФ (более подробно вопрос рассматривается

в теме «Проверка ОС и НМА»).

В практике проведения аудиторских проверок нередко выявляются случаи

незаконного отнесения затрат и неправильного документально оформления

отдельных расходов. Связано это прежде всего с тем, что отдельные работники

бухгалтерии недостаточно точно знают нормативные положения по таким

расходам, как представительские, на рекламу, на подготовку и переподготовку

кадров, командировочные расходы и др.

С 1 июля 1992 г. на производственные затраты относятся

представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью

организации, расходы на официальный прием представителей других

организаций, включая иностранных, посещение культурно-зрелищных

мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате).

Условия обоснованности списания представительских расходов на издержки

производства:

. в пределах смет предприятия, утвержденных советом директоров

(правления) на отчетный год и установленных на базе разработанных

законодательством норм и нормативов (т.е. аудитор должен проверить

наличие сметы расходов на год). Документальное подтверждение

расходов.

Сверхнормативные представительские расходы должны быть присоединены к

прибыли организации с целью налогообложения.

Условия обоснованности списания расходов на служебные командировки на

издержки производства:

. командировка должна быть связана с производственной деятельностью в

пределах подтвержденных расходов (приказ, подписанный руководителем,

или его заменяющим, командировочное удостоверение с отметками,

билеты, счет гостиницы и кассовый чек), суточные – 55 руб., оплата

жилья – 270 руб., если нет подтверждающих документов, то на оплату

жилья – 7 руб. Суммы, превышающие нормы – на увеличение фонда

заработной платы, повышения подоходного налога.

Условия обоснованности списания расходов на подготовку и переподготовку

кадров на издержки производства:

. договор, заключенный с учебным заведением, имеющим лицензию на

образовательную деятельность и документальное подтверждение расходов

в пределах нормативов.

Условия списания на издержки сумм по недостачам ценностей:

. акт инвентаризации ценностей, где обоснована недостача;

. недостача в пределах норм естественной убыли;

. приказ руководителя организации о списании стоимости недостающих

ценностей на затраты производства.

Методы оценки НЗП (незавершенного производства) определяются учетной

политикой организации. В ходе аудиторской проверки следует проверить

состояние учета НЗП, своевременность и правильность его инвентаризации,

безошибочности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и

правильность оценки НЗП.

Большое значение для проверки сохранности полуфабрикатов, деталей,

узлов, обнаружения неучтенного брака имеет инвентаризация. Проверки

показывают, что на отдельных предприятиях инвентаризация НЗП проводится

некачественно и нерегулярно, инвентаризации подвергается не весь состав

НЗП, а лишь его часть, результаты инвентаризации не отражаются в учете.

Ослабленное внимание работников бухгалтерии к инвентаризации НЗП приводит к

безответственности должностных лиц в расходовании материальных ценностей в

производстве, поэтому постановка учета НЗП и соблюдение сроков

инвентаризации должны быть тщательно проверены.

Аудитор должен проверить, правильно ли отражены в учете выявленные в

ходе инвентаризации недостатки и излишки НЗП.

Для того, чтобы обоснованно оценить состояние учета затрат на

производство, целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в

специально разработанные ведомости, где должны быть предусмотрены

специальные показатели:

. содержание операций;

. наименование документа;

. дата составления и № документа;

. сумма;

. корреспонденция счетов;

. примечания.

В примечании аудитор записывает выводы и предложения по устранению

недостач.

Аудит реализации и готовой продукции

1. Цели проверки и источники информации

2. Проверка правильности отражения реализации готовой продукции

Цели проверки и источники информации

Целью проверки реализации готовой продукции является установление

правильности отражения в отчетности:

. фактической выручки от реализации продукции;

. фактических затрат на производство реализованной продукции;

. прибыли от прочей реализации;

. внереализационных доходов;

. определения цен на реализацию прочих материальных ценностей, ОС,

НМА;

Источниками информации для проверки фактической выручки от реализации

являются:

. приказ об организации учетной политики на учетный год;

. главная книга;

. журнал-ордер №№ 1, 2, 10/1, 11;

. ведомость 16.

Первичные документы на отпуск готовой продукции со склада:

. банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете;

. платежное требование и платежное поручение на оплату отгруженной

продукции;

. приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу,

предъявляются для оплаты счетов за отгруженную продукцию;

. другие платежные документы, ценные бумаги, письма, относящиеся к

оплате за отгруженную продукцию;

. отчет о финансовых результатах и их использовании.

Проверка правильности отражения реализации готовой продукции

Проверяя правильность отражения в отчетности показателей реализации

продукции, необходимо сначала ознакомиться с методом оценки реализации,

зафиксированном в учетной политике организации на отчетный год, обращая

внимание на ее неизменность в течение всего проверяемого периода. В

процессе проверки данного объекта контроля аудитор должен проанализировать

правильность выбранного варианта определения выручки от реализации

продукции и признания прибыли.

Необходимо установить и проверить наличие договоров на поставку

продукции и правильность их оформления; соблюдение выбранного варианта

учета и определение выручки по счетам 46, 47, 48 в течение года; ведение

синтетического и аналитического учета по счетам 45, 46, 47, 48 и 62, затем

целесообразно выяснить, насколько эффективна СВК и насколько можно доверять

ее данным. Слабые и сильные стороны внутреннего контроля можно выявить

путем составления и проведения тестирования, указать в письмах к

руководству.

Вопросники составляются т.о., что ответы «нет» или «нет ответа»

указывают на слабые стороны контроля. Цель оценки эффективности внутреннего

контроля – разработать заключительную программу аудиторской проверки. Все

бухгалтерские регистры, перечисленные выше, взаимосвязаны между собой, а

поэтому в них необходимо проверить:

. полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной

продукции и выручки от ее реализации;

. правильность списания себестоимости реальной продукции;

. обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов;

. точность списания торговой наценки;

. правильность расчета финансовых результатов от реализации продукции

(каждого вида), или оказанных услуг, выполненных работ;

. аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета

по реализации продукции с данными синтетического учета, с взаимной

сверкой записей по реализации, в разных регистрах можно установить

точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по

этим операциям. Так сверяются данные в Главной книге с данными

журнала-ордера № 11, а также сводные показатели журнала-ордера № 11

должны соответствовать аналогичным показателям ведомости №№ 16, 17.

После сверки отчетных показателей с данными учетных регистров, аудитор

должен провести документальную проверку отгрузки и реализации продукции.

Основанием для оформления отгрузки продукции являются следующие первичные

документы:

. расходные накладные склада готовой продукции;

. товарно-транспортные накладные при перевозке продукции

автотранспортом;

. транспортные квитанции при перевозке продукции другими видами

транспорта;

. доверенности;

. пропуск на вывоз (вынос) продукции с территории организации при

наличии в организации пропускного режима.

Проверяя перечисленные выше документы, аудитор должен сопоставить даты

оформления соответствующих отгрузочных документов с датой отражения

операций по отгрузке в соответствующем учетном регистре и датой оплаты

отгруженной продукции по выпискам банка. При обнаружении расхождений

предложить работникам бухгалтерии внести изменения и исправления в учетные

и отчетные показатели.

Аудит формирования финансовых результатов

При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор

должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с

записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 16, баланса. Процесс аудита

финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

. аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

. аудит налогооблагаемой прибыли;

. аудит чистой прибыли.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода

проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не

связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли,

являющейся объектом налогообложения.

Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их

возникновения:

. искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в

бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины

материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов,

работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец

проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных

работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по

претензиям;

. включение в издержки производства расходов, покрываемых в

соответствии с действующим законодательством за счет специальных

источников, отражаемых в пассиве баланса;

. искажение финансового результата, принимаемого для определения

платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или

отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой

прибыли, а также необоснованного завышения операционных и

внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых

результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;

. сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации

товаров, продукции на другие балансовые счета.

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную

базу:

. приказ предприятия об учетной политике на отчетный год,

. формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;

. Главная книга;

. журналы – ордера №№1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и

синтетического учета, первичные документы.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с

анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

Второй этап проверки – проверка показателя себестоимости реализуемой

продукции (форма № 2). Необходимо сплошным порядком проверить соблюдение

требований положения о составе затрат по производству и реализации

продукции и о порядке формирования финансовых результатов с учетом

последних изменений и дополнений, установить обоснованность включения

расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и

прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В процессе аудирования контролируют все основные части каждого

финансового результата:

. от реализации продукции;

. от продажи ОС и иного имущества;

. от внереализационной деятельности.

Модель методики аудирования прибыли представлена в таблице № 4.

Аудит себестоимости и реализации продукции были рассмотрены ранее.

В ходе проверки реализации продукции особое внимание необходимо уделить

проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по

пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи, когда по

пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем

указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако в

бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в

отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее

излишек. Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной

продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на

складе – недостача продукции (а иногда эту недостачу т.о. выявить

невозможно и это говорит о том, что была вывезена неучтенная продукция, что

свидетельствует о прямом хищении продукции с предприятия). Такой вывод

можно сделать только после тщательного исследования причин расхождений в

отгрузочных документах и пропусках. При обнаружении такого рода нарушений

аудитор должен потребовать представления объяснить соответствующими

должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные

показатели по реализации продукции и финансовым показателям. Аудитор должен

тщательно проверить реализацию продукции, в состав которой входят

комплектующие изделия и детали и при установлении нарушений предлагать

внесение изменений в показатели по реализации и прибыли.

Следующее, на что надо обращать внимание – на проверку формирования

финансовых результатов от внереализационных операций.

При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на

правильное документальное оформление и законность списания дебиторской

задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в

результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных

экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению

суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению

условий по хозяйственным договорам, сумма сомнительных долгов по расчетам с

другими предприятиями. Практика проведения аудиторских проверок таких

описаний свидетельствует, что надлежащего качества документы не

составляются и нередки случаи, когда решения на списание принимаются

главным бухгалтером и руководителем предприятия, при этом расследование

причин образования таких задолженностей не проводится, задолженность

предприятий актами сверки не подтверждается, а углубленная проверка таких

списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений, а порой и хищений МЦ, как

отдельными должностными лицами, так и группами лиц. Нередко уплаченные

штрафы, не относящиеся к хозяйственным договорам или положенные на

конкретных должностных лиц, относятся на финансовые результаты организации,

а не на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия или виновных лиц.

При списании потерь от стихийных бедствий или др. экстремальных случаях не

проводится инвентаризация испорченного имущества, а убытки списываются по

установленным актам, причем, как правило, при таких списаниях в качестве

обоснования не прикладываются документы соответствующих местных органов,

подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийного бедствия.

При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить

правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на

прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями,

правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и

уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его

начисления и уплаты. Главным в работе аудитора является определение

достоверности исчисления налогооблагаемой базы, подтверждение правильности

расчета налога на прибыль и производимых расходов за счет прибыли после

уплаты налогов и обязательных платежей.

Таблица 4

Методика аудирования прибыли

|Составля|Контрольные точки аудирования |

|ющие | |

|методики| |

|аудиторс| |

|кой | |

|проверки| |

|А |1 |2 |3 |4 |5 |

|база |20, 23, 25, 26, 28, | |накладные о передаче|20, 40, 45, 46, 62, |50, 51, 57, 62, |

Таблица 5

Методика аудирования налогооблагаемой прибыли

|Составля|Контрольные точки аудирования |

|ющие | |

|методики| |

|аудиторс| |

|кой | |

|проверки| |

|А |1 |2 |3 |4 |5 |6 |

| | | | | | |68, |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7

МЕНЮ

Аудит - лекции

ИНТЕРЕСНОЕ