Анализ дебиторской задолженности

); Не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются

для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречные проверки в

торговых и снабженческих организациях.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актами, поэтому в ходе

анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте следует

проанализировать наименование проинвентаризированных счетов и суммы

дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность,

по которой истекли сроки исковой давности. На основании анализа

составляется справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов,

суммы задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на

основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым

истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в

пропуске этих сроков.

Анализ имеющихся на предприятии материалов инвентаризации расчетов дает

возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов,

по которым установлены расхождения , неувязки, неясности.

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты

с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья

занимает поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской

задолженности, показанной в балансе предприятия. При анализе этой

дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее:

. имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и

правильность их оформления;

. правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные

ценности;

. правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость

продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком

исковой давности

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек,

списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно

на счет средств резерва по сомнительным долгам.

При анализе необходимо проверить обоснованность создания резервов по

сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса

дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Величина

резерва определяется отдельно по каждому сомнительном4у долгу в зависимости

от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки погашения в

полной и частичной сумме.

При анализе нужно установить, не завышен ли размер резерва по

сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина

Особое внимание при анализе должно быть обращено на правильность

отражения операций при оплате векселями.

Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная

полученными векселями , учитывается на счете 302 «Векселя полученные». Этот

счет кредитуется при погашении задолженности по векселям в корреспонденции

с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств.

При расчетах векселями могут применяться простые и переводные векселя.

Простые векселя – это письменное долговое денежное обязательство одной

стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму по наступлении срока

платежа другой стороне (векселедержателю) по совершённым торговым сделкам

или в уплату за выполнение работы (услуги).

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и

содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму

третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в

долговое обязательство и приобретает юридическую силу только после его

акцепта плательщиком (трассатом). С помощью передаточной надписи

(индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию

универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот

средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае

векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до

наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного

процента в пользу банка, называемого дисконтом.

При анализе необходимо проверить правильность учета векселей по видам,

предприятиям – плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность

оформления ссуд векселями, законность списания на внереализационные убытки

векселей, задолженность, по которой оказалась безнадежной к получению или

по которым просрочены сроки исковой давности.

Затем проводится анализ прочей дебиторской задолженности. Остатки на

начало и на конец года по этой статье должны соответствовать остаткам

подраздела 33 бухгалтерского баланса. Нужно проанализировать правильность

отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-

ордере №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге.

Особое внимание при анализе нужно обратить на правильность отражения

хозяйственных операций на счете 333 «Задолженность работников и других

лиц». На этом счете учитывается информация о дебиторской задолженности

работников по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные

и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению

материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим

операциям.

Сначала проводится сплошная проверка авансовых отчетов и приложенных к

ним документов, анализируются записи в накопительных ведомостях и данные

авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Выясняется кому

выданы авансы.

Иногда бухгалтерия допускает скрытое авансирование рабочих и служащих

на личные нужды под видом авансов на хозяйственные и командировочные

расходы. Поэтому при анализе определяется: имеются ли командировочные

удостоверения, их срок и правильность расчета денежных сумм, достоверность

приложенных к авансовым отчетам документов.

При анализе следует обратить внимание на следующие моменты:

. определен ли руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено

право, получать деньги под отчет;

. не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;

. не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее

полученным суммам;

. не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые

могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;

. имеется ли на авансовых счетах отметка руководителя о целесообразности

произведенных расходов;

. своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.

Следующим этапом анализа должен быть анализ по возмещению материального

ущерба, прежде всего нужно проанализировать расчеты по недостачам и

хищениям и установить соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев

недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно следует

уделить внимание изучению факторов списания недостач и потерь на затраты на

производство или на результаты деятельности предприятия.

В соответствии с действующим законодательством недостача материальных

ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на затраты на

производство, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи

ценностей, брака, допущенного при производстве относятся на виновных лиц.

Следует отметить, что недостача в пределах естественной убыли может

быть списана на расходы производства лишь в случае её выявления при

проведении инвентаризации и при составлении комиссионного акта на списание,

утвержденного руководителем.

Далее нужно проанализировать полностью ли отнесены на виновных лиц

суммы по недостачам, растратам и хищениям, правильно ли оформлены и

выведены результаты инвентаризации денежных средств и товароматериальных

ценностей на затраты производства, когда виновные лица не установлены.

Далее анализируется правильность ведения расчетов с работниками

предприятия по предоставленным им займам, за товары, проданные в кредит, и

прочим операциям.

Затем анализируются данные счета 334 «Прочие», на котором отражаются

арендные обязательства к поступлению. Излишне перечисленные суммы в бюджет

и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных поставщиком,

транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные

несоответствия, недостачи товароматериальных запасов сверх норм

естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения

стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью.

Особое внимание должно быть уделено анализу расчетов по претензиям,

расчет которых ведется на субсчете «Расчеты по претензиям» счета 334

«Прочие». На этом субсчете учитывают расчеты по претензиям, предъявленным

поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по

предъявленным им претензиям (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

При анализе расчетов по претензиям необходимо обратить внимание:

. обоснованность, своевременность и правильность оформления документов.

Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для

сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в

удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на затраты

производства;

. обоснованность претензий, предъявляемых к предприятию. В случае

удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли

административные расследования с целью установления виновных лиц, а

если они установлены, возместили ли они причиненный материальный

ущерб;

. правильность составления бухгалтерских проводок;

. правильность ведения аналитического учета – он должен вестись по

каждому дебитору и отдельным претензиям;

. составление записей аналитического учета записям в журнале – ордере

№8, Главной книге, балансе.

Анализ правильности и своевременности оформления материалов по

претензиям о недостачах и хищениях имеет очень большое значение, так как

практика показывает, что неправильное или с нарушением сроков оформление

материалов делается иногда сознательно с целью не допустить к привлечению

виновных к материальной ответственности.

При анализе важно, не только констатировать факты недостач и порчи, но

и выяснять причины их возникновения. Практика показывает, что основными

причинами ущерба (недостачи, растраты, хищения денежных средств и

материальных ценностей) являются необеспеченность весоизмирительной

аппаратурой, плохое состояние складских помещений, несоблюдение условий

хранения товароматериальных ценностей, нарушение правил приемки и отпуска

их, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное и

формальное проведение инвентаризаций.

При анализе нужно установить, правильность ли определен причиненный

предприятию ущерб. Иногда сумма ущерба исчисляется по учетным или розничным

ценам за вычетом торговой скидки. Это не правильно. Сумму ущерба следует

рассчитывать по рыночным ценам данной местности на недостающие или

похищенные ценности.

При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить: наличие

задолженности работников предприятия за пользование инвентарем; отпущенные

без предварительной оплаты материальные ценности, несданную спецодежду и

т.д.

Следующий этап анализа дебиторской задолженности, это анализ

задолженности по статье «Авансы выданные». При анализе расчетных операций

по авансам нужно прежде всего установить реальность числящейся

задолженности по указанному счету.

Объектом анализа здесь служит не только бухгалтерские записи, но и

заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание нужно

уделить на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин её

возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае,

если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки взаимных

расчетов.

3.2 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности.

Установив достоверность дебиторской задолженности, проанализировав

данные, отраженные в третьем разделе баланса предприятия, нужно

проанализировать состав и структуру дебиторской задолженности, дать оценку

с точки зрения её реальной стоимости, распределить дебиторскую

задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой

задолженности.

Таблица

[pic]

Проанализировав данные таблицы 1 можно сделать выводы, что дебиторская

задолженность увеличилась на 299 тыс. тенге или на 23,1%. Существенные

изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес

расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился

с 60,2% до 46,7% Удельный вес прочей дебиторской задолженности наоборот

увеличился на конец отчетного периода на с 30,1% до 50,8%

Хотя и незначительно, но всё же оказывало влияние на состав и структуру

дебиторской задолженности векселя, полученные и авансовые платежи. Если на

начало года расчета векселями не было, то к концу года сумма от полученных

векселей составила 40 тысяч тенге, т.е. удельный вес этой суммы в общей

сумме задолженности составил 2,5%. По статье «Авансовые платежи» наоборот,

на начало года сумма задолженности составила 125 тысяч тенге или 9,7 % от

общей суммы задолженности. Затем эта сумма была погашена и задолженности по

этой статье нет.

На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской

задолженности, а её размер, движение и форма, т.е. то, чем вызвана эта

задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой

объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных

расчетов, так же как и появление дебиторской задолженности. Дебиторская

задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов

и не всегда ухудшает финансовое положение. Поэтому её нельзя в полной сумме

считать отвлечением собственных средств из оборота, т.к. её служит объектом

банковского кредитования и не влияет на платежеспособность предприятия.

Исходя из этого, различают нормальную и неоправданную дебиторскую

задолженность.

К неоправданной дебиторской задолженности относится задолженность по

претензиям , возмещению материального ущерба (недостачи, хищения, порчи

ценностей) и задолженность по расчетным документам, срок оплаты которых

истек. Неоправданная дебиторская задолженность представляет собой форму

незаконного отвлечения оборотных средств и нарушение финансовой дисциплины.

Поэтому особое внимание при анализе уделяется именно неоправданной

дебиторской задолженности.

После общего анализа состава и структуры дебиторской задолженности

необходимо проанализировать и дать оценку её с точки зрения реальной

стоимости. Это связано с тем, что не вся дебиторская задолженность может

быть взыскана. Возвратность её определяется на основе прошлого опыта и

текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может

быть неадекватной мерой будущего убытка, или что текущие условия могут быть

не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными.

Необходимо знать реальность и правильность определения вероятности возврата

дебиторской задолженности. Расчет процента невозврата долгов производится

по средним данным за несколько лет. Например, если процент невозврата

долгов составил в

1997 году - 6,8%

1998 году – 4,7%

1999 году – 8,3%,

то средний процент невозврата долгов за три года составит:

(6,8+4,7+8,3)/3=6,6%

Однако нельзя его применять за анализируемый период механически. Следует

учитывать реальные условия, например наметившуюся тенденцию роста

невозврата. Поэтому целесообразно проанализировать:

. какой процент невозврата дебиторской задолженности приходился на

одного или несколько главных должников (этот процент характеризует

концентрацию невозврата задолженности), будет ли влиять неплатеж

одного из главных должников на финансовое положение предприятия;

. каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования;

. какую долю векселей в дебиторской задолженности представляет продление

старых векселей;

. были ли приняты скидки и другие условия в пользу потребителя, например

его право на возврат продукции.

3.3 Анализ показателей качества и ликвидности

дебиторской задолженности.

Показатель качества определяет вероятность получения задолженности в

полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Практика

показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже

вероятность её получения.

Для характеристики возврата дебиторской задолженности целесообразно

сгруппировать её по срокам возникновения:

. Долгосрочная дебиторская задолженность от 1года до 2,5 лет;

. Краткосрочная дебиторская задолженность от1 до 12 месяцев.

Дебиторская задолженность по срокам её возникновения

По Усть-Каменогорскому металлургическому производству.

|от реализации |7449821= |17298850= |11974680= |24290187= |10890744= |71904282= |

|задолженность |6940505= |5290987= |6117240= |6927118= |4943821= |30219671= |

ДР 71904282

Оборачиваемость деб.зад. в разах = ДЗ = 6043934 = 11,9 раз

ДЗ 30219671

ДЗ = 5 = 5 = 6043934

ДЗк Д 4943821 * 455

Оборачиваемость деб.зад. в днях = ДР = 71904282 = 31 день-

период погашения деб.зад.

Д =

365 + 90 = 455

Из анализа видно, что 11,9 раза задолженность образуется и поступает в

ОАО за период 455 дней. Продолжительность одного оборота за этот период

составила 31 день, т.е. за 31 день погашается задолженность.

3.4 Анализ других показателей характеризующих

качество дебиторской задолженности.

Как было отмечено выше, дебиторская задолженность является частью

активов предприятия, а именно входит в состав текущих активов, которые

представляют собой оборотные средства предприятия.

Сначала можно проанализировать, какова в составе оборотных средств, для

этого проанализируем структуру оборотных средств предприятия.

Таблица 4

Анализ структуры оборотных средств предприятия

по подразделению ОАО «Казцинк».

|Виды средств |Наличие средств |Структура средств % |

| |тыс. тенге | |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5

МЕНЮ

Анализ дебиторской задолженности

ИНТЕРЕСНОЕ