Анализ оборачиваемости оборотных средств (на примере дочернего предприятия ОАО Татнефть Алабакульский кирпичный завод)

счета по дебету которого записываются остаток свободных денежных

21

средств предприятия на начало месяца, поступления денежных средств. По

кредиту этого счета отражается расход денежных средств.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал – ордер №2.

Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах – ордерах и ,

кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих

регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Учет операций по валютному сету.

Принцип осуществления валютных операций определены Законом РФ «О

валютном регулировании и валютном контроле».[1]

Валютные счета открываются резидентами и нерезидентами в банках имеющих

лицензию Центрального банка России на ведение валютных операций.

Порядок открытия валютного счета в банке аналогичен порядку открытия

расчетного счета.

Для учета операций по валютным счетам предназначен счет 52 «Валютные

счета». Учет операций на валютных счетах ведется одновременно в иностранной

валюте и в рублях.

Для учета валютных операций в обслуживающем банке открываются следующие

валютные счета:

- транзитный – для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной

валюте;

- текущий – для учета средств остающихся в распоряжении организации после

обязательной продажи экспортной выручки;

- специальный транзитный – для зачисления валюты, приобретенной

организацией на внутреннем валютном рынке.

В соответствии с действующими нормативными документами предприятия

осуществляют обязательную продажу 50% валютной выручки от экспорта.

Предприятие не позднее семи дней со дня поступления выручки дает

22

поручение банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся

части валютной выручки на текущий валютный счет.

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном

балансовом счете 52 «Валютные счета».

Отделение банка уведомляет предприятие о движении инвалюты по его

лицевому счету выпиской из транзитного, так и из текущих счетов. На

основании выписок из текущих валютных счетов ведется журнал – ордер №2/1

для оборотов по кредиту и ведомость №2/1 – по дебету. По валютному счету

необходимо вести карточки аналитического учета по наименованию валют.

Учет кассовых операций.

Кассовые операции осуществляются в соответствии с Порядком ведения кассовых

операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком РФ от 22

сентября 1993 года.[2]

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна

специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности

денежных средств.

Кассовые операции осуществляет кассир, при приеме которого заключается

договор о материальной ответственности.

В своей кассе организация может иметь наличные деньги в пределах лимита

их остатка установленного банком.

Организация имеет право хранить в кассе наличные деньги сверх

установленного лимита только для оплаты труда. Выплаты пособий по

социальному страхованию и стипендией не свыше трех рабочих дней и пяти дней

в районах Крайнего Севера.

Всю денежную наличность сверх лимита организации обязаны сдать в банк.

Если организация осуществляет продажу продукции, товаров непосредственно

населению, то она использует контрольно – кассовые

23

машины и ведет учет поступающей выручки за каждый день в специальной книге

кассира – операциониста.

Кассовые операции осуществляются в следующем порядке:

1. оформляются первичные документы по приходу и расходу.

2. первичные документы регистрируются в журнале регистрации приходных и

расходных документов.

3. на основании первичных документов кассир производит записи в кассовую

книгу (под копирку в двух экземплярах). В кассовой книге ежедневно

кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в

кассе на следующее число.

4. кассир передает в бухгалтерию в качестве отчета второй отрывной лист

(копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными

документы под расписку бухгалтера в кассовой книге.

5. производятся записи в журнале – ордере №1 и ведомости №1 на основании

отчета кассира.

Для учета наличия и движения денежных средств и денежных документов в кассе

предприятия используют активный счет 50 «Касса». Сальдо указывает на

наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету –

суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту – суммы выданные

наличными.

Учет операций на специальных счетах.

Специальные счета в банках предназначены для учета денежных средств,

находящихся в аккредетивах, чековых книжках, на текущих, особых и других

счетах, денежных средств целевого финансирования в той их части, которая

подлежит обособленному хранению. Для учета каждого вида денежных средств

открываются соответствующие субсчета к счету 55 «Специальные счета в

банках».

На субсчете 55-1 «Аккредетивы» учитывается движение средств, находящихся

в чековых книжках.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств,

находящихся в чековых книжках.

24

На субсчете 55-3 «Депозитные счета учитывается движение средств, вложенных

организацией в банковские и другие вклады.

Финансовые вложения.

Финансовые вложения представляют собой инвестиции организации в

государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других

организаций, а также предоставленные другими организациями займы.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат

инвестора.

Обобщение информации о наличии и движении инвестиций организации в

государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги

других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а

также предоставленные другими организациями займы осуществляют на

синтетическом активном счете 58 «Финансовые вложения».

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58 – 1 «Паи и акции»

58 – 2 «Долговые ценные бумаги»

58 – 3 «Предоставленные займы»

58 – 4 «Вклады по договору простого товарищества» и другие.

На субсчете 58 – 1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение

инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы

других организаций и т.п.

На субсчете 58 – 2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и

движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги

(облигации и другие).

На субсчете 58 – 3 «Предоставленные займы» учитывается движение

предоставленных организацией юридическим и физическим лицам денежных и

иных займов.

На субсчете 58 – 4 «Вклады по договору простого товарищества»

организацией – товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее

имущество по договору простого товарищества.

25

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам

финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

Общие положения об учете расчетов.

В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным

операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции

или заготовляющим товарно – материальные ценности, и по нетоварным

операциям, связанным только с движением денежных средств, то есть с

погашением задолженностей бюджету, банку, внебюджетным фондам, работникам и

так далее.

Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв

между временем получения покупателями товарно – материальных ценностей в

пути.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о всех видах расчетов

предприятия с различными юридическими и физическими лицами, а также внутри

хозяйственных расчетов применяется целая группа специальных счетов, в

частности:

- счет 60 «Расчеты с поставщиками» - для учета расчетов с поставщиками и

подрядчиками за полученные товарно – материальные ценности, принятые

выполненные работы и потребленные услуги;

- счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - для учета расчетов за

отгруженную продукцию (товары); выполненные расчеты и оказанные услуги;

- счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - для учета о

полеченных и погашенных организацией краткосрочных кредитов и займов;

- счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - для учета

полученных и погашенных организацией долгосрочных кредитов и займов;

- счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - для учета расчетов с бюджетом

по налогам, уплачиваемым предприятием, и налогов с персонала этого

предприятия;

26

- счет 69 «Расчеты по страхованию и обеспечению» - учет расчетов с

внебюджетными фондами;

- счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - для учета расчетов с

персоналом как состоящим так и не состоящим в списочном составе

предприятия, по оплате труда;

- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - для учета расчетов с

работниками предприятия, по суммам, выданным им под отчет на

административно – хозяйственные операционные расходы, а также на

служебные командировки;

- счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - для учета всех

расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда,

расчетов с подотчетными лицами и депонентами;

- счет 75 «Расчеты с учредителями» - для учета всех видов расчетов с

учредителями предприятия по вкладам в уставной фонд предприятия, по

выплате доходов и другое;

- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - для учета

расчетов по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, не

упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: некоммерческого характера;

транспортными организациями; по депонированным суммам заработной платы

и т.п.;

- счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - для учета всех видов расчетов

с подразделениями предприятия, выделенным на самостоятельный баланс: по

выделенному имуществу; по текущим операциям; по договору доверительного

управления имуществом.

Учет материально – производственных запасов.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных

запасов» (ПБУ 5/01)[3] определяет в качестве материально – производственных

запасов активы:

-

27

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п., при производстве

продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания

услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Материально – производственные запасы включают в себя производственные

запасы, готовую продукцию и товары.

Производственные запасы.

Производственные запасы представляют собой совокупность предметов труда

используемых в производственном процессе. Они участвуют в

процессе производства однократно и полностью переносят свою стоимость на

производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

К источникам поступления производственных запасов относятся:

1.приобретение за плату;

2.изготовление;

3.приобретение по договору мены;

4.вклад в уставный капитал»

5.дарение.

Для учета материально – производственных запасов используется счет 10

«Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16

«Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На счете 10 «Материалы» производственные запасы могут учитываться по

одной из двух оценок: по фактической себестоимости приобретения

(заготовления) или учетным ценам.

При списании материалов в производство могут использоваться следующие

методы оценки производственных запасов: по фактической себестоимости; по

средней себестоимости; по методу ЛИФО; по прямой стоимости единицы изделия.

Синтетический учет производственных запасов:

1. Поступление

28

А. Если учет производственных запасов ведется по фактической

себестоимости, то их поступление отражается следующими запасами на счетах

бухгалтерского учета:

Дебет 10 «Материалы»

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

Б. Если учет производственных запасов ведется по учетной оценки, то

производятся следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму фактических

затрат

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

- на сумму учетной оценки

2. Отклонения.

А. По фактической себестоимости

Отклонения – это суммы уплаченные сверх договорной цены (наценки,

транспортные расходы). Они отражаются на отдельном аналитическом счете и

подлежат распределению между остатками материалов на складах и

материалами израсходованными в производстве.

Б. По учетной оценке

Отклонения – это разность между учетными ценами и фактической

себестоимостью. Она отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости

материальных ценностей» и подлежит списанию на счета затрат пропорционально

стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

29

3. Отпуск в производство.

А. По фактической себестоимости

Дебет 20 «Основное производство»

Дебет 23 «Вспомогательное производство»

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10 «Материалы»

- по учетной цене

Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

- на сумму отклонений

(При этом, если фактическая себестоимость больше учетной, то делается

обычная запись, если фактическая себестоимость меньше учетной , то красное

спорно.)

Материалы переданные на сторону, а также переданные в совместную

деятельность и в уставный капитал других организаций, списывается с кредита

счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом

по проданным материалам начисляется налог на добавленную стоимость

подлежащий взносу в бюджет, который отражается по дебету счета 91 в

корреспонденции с кредитом счета 68 или 76.

Аналитический учет.

Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода

учета материалов наиболее прогрессивным и рациональным является оперативно

– сортовой метод учета. Он предполагает ведение на складах только

количественно – сортового учета движения материалов. Осуществляется он на

карточках складского учета материалов. Бухгалтерия открывает карточки на

каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их

заведующему склада. По мере поступления на склад материалов кладовщик

выписывает приходный ордер и регистрирует его в карточке складского учета.

На основании расходных документов (лимитно – заборные карт, требований,

накладных) в карточке регистрируется расход материалов. Остаток в карточке

выводится после каждой записи.

30

Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются

бухгалтерией в разрезе с синтетических счетов. Бухгалтерия предприятия

осуществляет только денежный, суммовой учет движения товарно – материальных

ценностей используя для этого ведомость №10 «Движение материальных

ценностей» и журнал – ордер №10.

Учет готовой продукции.

Готовая продукция – часть материально – производственных запасов

предприятия, предназначенная для продажи и являющаяся конечным результатом

производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией),

технические и качественные характеристики которой

соответствуют условиям договора или требованиям иных документов договора ,

в случаях установленных законодательством.

Выпуск готовой продукции из производства и сдача ее на склад оформляются

приемо – сдаточными накладными, приемными актами.

На складе готовая продукция учитывается аналогично учету материальных

ценностей в карточках или в книгах количественно – сортового учета.

Оценка готовой продукции производится по:

1. Фактической производственной себестоимости,

2. Плановой (нормативной) производственной себестоимости,

3. По учетным ценам,

4. По продажным ценам и тарифам без учета налога на добавленную стоимость

и налога с продаж,

5. По неполной производственной себестоимости.

Выпущенная готовая продукция в учете отражается по одному из двух

вариантов:

1. с использованием счета 43 «Готовая продукция»

2. с использованием счета 40 «Выпуск продукции» и счета 43 «Готовая

продукция».

Избранный вариант учета указывается в учетной политике организации.

31

При применении в учете готовой продукции учетных цен и плановой

себестоимости необходимо определить отклонения фактической себестоимости от

учетной цены или нормативной себестоимости.

Расчет отклонения производится по средне взвешанному проценту

исчисленному как, отношение фактической себестоимости остатков готовой

продукции на начало месяца и продукции, выпущенной в отчетном периоде к

стоимости этого же объема продукции в учетных ценах.

Данные об остатках готовой продукции на начало месяца берут из

ведомости за прошлый месяц.

При учете готовой продукции без использования счета 40 «Выпуск

продукции», ее учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической

производственной себестоимости. Но в тоже время аналитический учет отражать

по учетным ценам выделением отклонений фактической себестоимости от

стоимости по учетным ценам.

Готовая продукция, передаваемая из производства на склад учитывается на

счете 43 при этом составляется проводка, дебет счета 43, кредит счета 20 –

по учетным ценам.

В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость изготовленной готовой

продукции, и определяют отклонения фактической от учетной. Если фактическая

себестоимость больше учетной, то составляют дополнительную проводку, дебет

счета 43 кредит счета 20. Если фактическая себестоимость меньше учетной, то

разница списывается способом «красное спорно» дебет счета 43 кредит счета

20.

Готовая продукция полностью используемую в самой организации отражают

проводкой дебет счета 10 кредит счета 20, то есть счет 43 не используется.

Страницы: 1, 2, 3, 4